加油站稅務(wù)籌劃探討

程中和

摘 要：隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和我國稅收征管體制的不斷改革，企業(yè)已被推向了全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求“低稅負(fù)、高效益”的經(jīng)營方案，稅務(wù)籌劃正在成為當(dāng)前企業(yè)稅收管理領(lǐng)域中的熱門話題。本文將通過從稅務(wù)籌劃理論入手，探討加油站稅務(wù)籌劃的具體方法，同時(shí)指出加油站在稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)注意的問題，以期對(duì)加油站稅務(wù)籌劃起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制；制度流程管理；稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃在加油站的作用

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于提高財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出和減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理；有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

稅務(wù)籌劃在加油站的應(yīng)用

加油站主要經(jīng)營汽柴油、潤滑油、各種便利店商品銷售等業(yè)務(wù)，涉及的稅種包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、各種小稅種。

增值稅籌劃

加油站采取折扣銷售方式時(shí)，折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上按折扣后計(jì)算應(yīng)稅銷售額。預(yù)收貨款和直接收款對(duì)加油站最有利，因?yàn)椴捎眠@兩種方式進(jìn)行銷售，收到貨款在前，納稅義務(wù)在后。

加油站購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)從外單位取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，例如油品及非油商品購進(jìn)、資產(chǎn)采購、工程投建、能源費(fèi)、安全環(huán)保費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、通訊費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、停車費(fèi)、審計(jì)咨詢費(fèi)、辦公費(fèi)等。增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用可取得的增值稅專用發(fā)票在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位提供的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)可以在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、廣告宣傳費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等，注意是否符合列支條件。例如捐贈(zèng)支出，既要考慮捐贈(zèng)的方式，又要考慮捐贈(zèng)額占稅前利潤的比例。非金融企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)充分考慮資本弱化原則。年終獎(jiǎng)、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、優(yōu)秀員工獎(jiǎng)勵(lì)、安全獎(jiǎng)勵(lì)等，應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

企業(yè)應(yīng)充分考慮折舊的所得稅因素。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅務(wù)折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅務(wù)折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

個(gè)人所得稅籌劃

通過將工資薪金所得分?jǐn)偟讲煌路荩姑吭率杖胂鄬?duì)平衡，從而降低整體稅負(fù)。將獎(jiǎng)金進(jìn)行分?jǐn)偦I劃，利用全年一次性獎(jiǎng)金的特殊計(jì)稅方法以達(dá)到降低稅率級(jí)次的目的。通過將非貨幣性支出項(xiàng)目由企業(yè)替員工個(gè)人支付，可以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人也可以減少這部分非貨幣性所得的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)通過提高職工福利而大幅度加薪于職工，可以促使職工少納所得稅。

其他稅種籌劃

企業(yè)通過一個(gè)縣（包含區(qū)、縣級(jí)市）所屬加油站合并由一個(gè)中心加油站合并繳納稅務(wù)。既可減輕非中心站管理人員工作量，又可以統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)。在合并納稅稅種設(shè)定時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同區(qū)域的稅率差別，合理降低稅負(fù)。

加油站稅務(wù)籌劃過程中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃必須在熟悉稅收、法律及國家其他相關(guān)政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行，否則籌劃將失去政策基礎(chǔ)，給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。合法、系統(tǒng)運(yùn)用稅法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，努力降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于加油站經(jīng)營管理的健康發(fā)展。加油站稅務(wù)籌劃過程中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

增值稅計(jì)算有遺漏加油站

發(fā)生的促銷費(fèi)未視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅；處置站內(nèi)使用過的固定資產(chǎn)、物品，未計(jì)算繳納增值稅；加油站向施工方收取的水電費(fèi)和租賃房屋單獨(dú)收取的水電費(fèi)未計(jì)算繳納增值稅；購進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，抵扣了進(jìn)項(xiàng)；適用稅率錯(cuò)誤等；各種租賃費(fèi)未計(jì)算繳納增值稅。

企業(yè)所得稅匯繳清算不準(zhǔn)確

漏計(jì)收入未調(diào)整；超標(biāo)或不合規(guī)定的扣除項(xiàng)目沒有進(jìn)行調(diào)整；資產(chǎn)處置收入未計(jì)入應(yīng)納稅所得額；折扣銷售中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整；不合規(guī)的抵扣憑證未作納稅調(diào)整；吸收合并業(yè)務(wù)沒有按規(guī)定備案而適用了特殊重組政策；資產(chǎn)損失沒有按規(guī)定審批直接在稅前申報(bào)扣除未作納稅調(diào)整。

個(gè)人所得稅計(jì)算方法不準(zhǔn)確

發(fā)放給個(gè)人的過節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)（或購物卡）、住房補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助、風(fēng)險(xiǎn)抵押金（扣除保證金）、優(yōu)秀員工獎(jiǎng)勵(lì)等，未代扣代繳個(gè)人所得稅；單位和個(gè)人超過規(guī)定繳付的公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，超過部分未繳納個(gè)人所得稅；多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的特殊計(jì)稅方法計(jì)提個(gè)人所得稅。

其他稅種計(jì)算不準(zhǔn)確

計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值時(shí)未包括土地價(jià)格，加油站罩棚計(jì)入了房產(chǎn)原值；計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)依據(jù)的土地等級(jí)不合理，適用的單位稅額錯(cuò)誤；簽訂合同的項(xiàng)目未繳納印花稅；各加油站適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率不正確。

針對(duì)加油站稅務(wù)籌劃提出的措施

加油站開展稅務(wù)籌劃，既要靈活運(yùn)用思路與方法，又要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這需要企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)造有利條件，在熟悉稅法的基礎(chǔ)上，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，加強(qiáng)稅務(wù)交流，靈活掌握稅務(wù)籌劃方法，提高企業(yè)管理水平。

要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念

企業(yè)從上到下都要提高對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，走出“稅務(wù)籌劃就是偷漏稅”“稅務(wù)籌劃就是協(xié)調(diào)”“稅務(wù)籌劃就是稅負(fù)最低”等誤區(qū)。作為企業(yè)的管理者要積極支持企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，因?yàn)槎悇?wù)籌劃作為一項(xiàng)重要、嚴(yán)密、細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合。作為企業(yè)的管理者要積極支持企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，因?yàn)槎悇?wù)籌劃作為一項(xiàng)重要、嚴(yán)密、細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合。只有管理層充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性和迫切性，上下同心，才能使稅務(wù)籌劃得以貫徹和落實(shí)。因此，作為企業(yè)的管理者不僅要加強(qiáng)自身稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀念，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)等方面為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供有力的支持，創(chuàng)造有利的條件。

規(guī)范稅收制度流程、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖。企業(yè)稅務(wù)管理部門必須做好制度流程的基礎(chǔ)工作。沒有清晰的部門職責(zé)界定，其他業(yè)務(wù)部門的支持配合就缺乏制度保證。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。具體的制度流程還要注意三點(diǎn)：1.加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；2.“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制”；3.制度流程不是一成不變的，企業(yè)業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。管理人員要嚴(yán)格按照企業(yè)要求開展業(yè)務(wù)，涉及稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)應(yīng)按照企業(yè)的規(guī)定來執(zhí)行。不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)應(yīng)杜絕，從源頭開始規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利用有利稅收要素開展稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)管理人員要提高自身業(yè)務(wù)水平

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。不了解高層的目標(biāo)就無法將稅收法規(guī)靈活運(yùn)用到公司的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理當(dāng)中，不把握戰(zhàn)略方針則難以發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。稅務(wù)籌劃既是加油站稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，又能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營行為規(guī)范化。稅務(wù)籌劃應(yīng)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法的更新而不斷變化，這需要稅務(wù)會(huì)計(jì)人員隨時(shí)掌握相關(guān)政策，也能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營者自發(fā)提高自身的經(jīng)營管理水平。

（作者單位：深圳特來電新能源有限公司）

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