稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范

何靜思

摘 要：企業(yè)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)中最重要的納稅人，其中稅收籌劃更是企業(yè)稅收問(wèn)題里的核心內(nèi)容，因此，從法律角度來(lái)分析研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)意義。本文首先分析了稅收籌劃的概念，其次對(duì)稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入探討，最后研究了稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及如何采取措施對(duì)其進(jìn)行規(guī)避。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 合法性 法律風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

稅收籌劃的概念

稅收籌劃是一種企業(yè)籌劃行為，也被稱(chēng)作是一種合理避稅行為。當(dāng)前的學(xué)者研究主要認(rèn)為稅收籌劃的內(nèi)涵為：在稅法法律允許的范圍內(nèi)，納稅人科學(xué)運(yùn)用自身的合法權(quán)益，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的組織、籌資、投資、交易等環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，從而選擇納稅負(fù)擔(dān)最低的最佳方案，從而降低稅務(wù)成本，取得最大化的稅后利潤(rùn)。

稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)

2.1企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中的法律風(fēng)險(xiǎn)

納稅人在稅務(wù)登記中、賬簿憑證管理中、發(fā)票管理中、納稅申報(bào)的過(guò)程中都可能存在法律風(fēng)險(xiǎn)。比如稅務(wù)登記中的法律風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在稅務(wù)登記中虛假記載有關(guān)事項(xiàng)，或者不按期登記、違法偽造使用稅務(wù)登記證件，就會(huì)受到行政處罰；情節(jié)嚴(yán)重的可能還需要承擔(dān)刑事責(zé)任。

2.2采用稅收優(yōu)惠政策中的法律風(fēng)險(xiǎn)

采用稅收優(yōu)惠政策時(shí)納稅人需要面對(duì)的法律風(fēng)險(xiǎn)，主要是在稅收優(yōu)惠政策選擇中的法律風(fēng)險(xiǎn)和申請(qǐng)稅收優(yōu)惠程序中的法律風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收優(yōu)惠政策具有實(shí)效性和針對(duì)性，而且數(shù)量大、變化頻繁，因此，企業(yè)如果不能更好地、及時(shí)地掌握稅收優(yōu)惠政策及其變動(dòng)，那么就會(huì)增大對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用難度，從而觸發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失。

2.3企業(yè)在稅款征收中的法律風(fēng)險(xiǎn)

稅款征收是稅收征管制度中的核心內(nèi)容，在這一過(guò)程中，如果企業(yè)不依法履行納稅義務(wù)，就會(huì)受到行政處罰甚至可能要承擔(dān)相應(yīng)的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在稅款繳納中存在法律風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)未按規(guī)定期限繳納稅款，就要承受繳納應(yīng)繳的稅款、滯納金的法律風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，納稅人延期納稅也可能會(huì)觸發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)，所以當(dāng)企業(yè)發(fā)生需要延繳納稅情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定的程序進(jìn)行延期納稅。

稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

3.1我國(guó)稅收籌劃制度的不完善

稅法法規(guī)制度的不完善帶來(lái)的影響主要有以下兩方面，一是由于法律語(yǔ)言的可解釋性，這就可能導(dǎo)致一些納稅人自己認(rèn)為合法的稅收籌劃行為，但卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合法，從而觸發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收法律制度具有時(shí)空性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了滿(mǎn)足市場(chǎng)的需要，國(guó)家會(huì)不斷對(duì)稅收法律、法規(guī)做出調(diào)整，這就容易導(dǎo)致納稅人選擇的稅收籌劃手段在原本的稅收制度中被認(rèn)定是合理合法的，在調(diào)整后的稅收法律法規(guī)被認(rèn)定為不合法。

3.2稅收籌劃實(shí)施者自身水平有限

主要表現(xiàn)在以下兩方面：一.受稅收籌劃相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)影響。稅收籌劃的事前性和復(fù)雜性要求進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)主體具有相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。如果稅收籌劃籌劃者的主觀判斷出現(xiàn)失誤，就會(huì)觸發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。二.受稅收籌劃相關(guān)人員的道德素質(zhì)影響。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃的根本動(dòng)機(jī)是最大程度的節(jié)約稅務(wù)成本和追求稅后利益最大化。在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員過(guò)分追求企業(yè)利益，不以合理合法的方式進(jìn)行稅收籌劃，而是通過(guò)采取鉆我國(guó)稅收法律漏洞的方式進(jìn)行不正當(dāng)?shù)谋芏愋袨椤?/p>

3.3部分稅收征管行政執(zhí)法行為不規(guī)范

我國(guó)稅收法律法規(guī)還存在不完善的模糊地帶，因此稅收征管機(jī)關(guān)一般具有較大的自由裁量權(quán)。而征納雙方對(duì)其稅收籌劃行為合法的認(rèn)定可能存在差異，容易觸發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)難以把握征管機(jī)關(guān)自由裁量的范圍，導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

4.1健全稅收籌劃制度，完善稅法政策

納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，必須在合法的范圍內(nèi)，才能保證不會(huì)觸發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。而只有作為稅收籌劃依據(jù)和準(zhǔn)則的稅收法律體系是健全的完善的，才能讓納稅人在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。如果稅收法律政策不完善，納稅人就無(wú)法有預(yù)見(jiàn)性的在生存經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)過(guò)程中合理合法的進(jìn)行稅收籌劃，不能有效的利用稅收籌劃?rùn)?quán)利。

4.2監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法

稅務(wù)機(jī)關(guān)是否嚴(yán)格執(zhí)法和其稽查的力度直接決定了納稅人在稅收籌劃過(guò)程中的違法成本。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)、稽查力度低，那么納稅人來(lái)說(shuō)違法成本就會(huì)變低，不能促使其樹(shù)立合理合法稅收籌劃的意識(shí)，從而違背相關(guān)法律，觸發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。

4.3增強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先企業(yè)應(yīng)該明白要規(guī)避稅收籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn)，就只能在稅收法律規(guī)范中進(jìn)行稅收籌劃，不能越過(guò)法律界限。所以企業(yè)家應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)稅籌風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并且認(rèn)識(shí)到合理合法稅收籌劃的重要性，合理合法地進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確理解并深刻把握稅收相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)和掌握稅收法律政策，同時(shí)與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)準(zhǔn)確了解我國(guó)稅收政策。

4.4加強(qiáng)與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的溝通

在稅收籌劃的實(shí)踐中，企業(yè)一方面要加強(qiáng)對(duì)于稅收法律、政策條款的正確理解，在籌劃過(guò)程中對(duì)于可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合法的具體問(wèn)題應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通并聽(tīng)取意見(jiàn)。另一方面，如果納稅人合法稅收籌劃的權(quán)利受到損害時(shí)應(yīng)當(dāng)采取各種措施積極維護(hù)自身合法權(quán)益。對(duì)于部分稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員濫用職權(quán)，損害納稅人權(quán)益的行為，應(yīng)該采取法律手段，如向有關(guān)機(jī)構(gòu)提起行政復(fù)議或向人民法院提起行政訴訟等，以此來(lái)維護(hù)自身權(quán)益。

【參考文獻(xiàn)】

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