企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃研究

陳語宣

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來越注重稅收籌劃，以期能夠在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)減少企業(yè)稅負(fù)，使得契約雙方收益最大化。如今，我國的稅法體系變動頻繁，內(nèi)容也不夠完善較為隱晦，企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃難度也較大。并且集團(tuán)企業(yè)是稅務(wù)部門的重要稅源，所以還面臨著稅務(wù)部門稽查嚴(yán)格、偷稅漏稅處罰成本高的難題，所以提高其稅務(wù)管理能力對于大企業(yè)來說至關(guān)重要。本文結(jié)合通過伊利股份的具體稅務(wù)管理進(jìn)行了進(jìn)一步分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 案例分析 伊利股份

企業(yè)稅務(wù)管理

1.1企業(yè)稅務(wù)管理的概述

企業(yè)對經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行事前的分析和研究、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測和報(bào)告的管理過程就是企業(yè)稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理基本上涉及到了企業(yè)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)稅負(fù)作業(yè)企業(yè)的成本之一，即稅收籌劃顯得尤為重要。

1.2企業(yè)稅務(wù)管理的特點(diǎn)

1.21稅務(wù)管理困難

集團(tuán)企業(yè)具有組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大的特點(diǎn)。更有一些多元化經(jīng)營的企業(yè)和跨國企業(yè)，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，不同的方法也會導(dǎo)致不同的稅收成本，為企業(yè)的稅務(wù)管理增加了困難。

1.22稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高

由于稅收籌劃的廣泛實(shí)行，就要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須熟悉國家法律法規(guī)，但是由于稅法的多樣性和地域性，就會導(dǎo)致對稅法的把握不夠準(zhǔn)確，不夠及時(shí)，就會出現(xiàn)一些違法的籌劃，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。

許多企業(yè)受行業(yè)內(nèi)部慣例的影響，認(rèn)為納稅籌劃靠的就是做假賬或偷稅漏稅，或者說是打政策的插邊球，更有甚者濫用稅收優(yōu)惠政策偷稅漏稅，自己主動增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.3企業(yè)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

1.31稅務(wù)的信息管理

主要包括企業(yè)對內(nèi)部的、外部的所涉及的稅務(wù)方面的信息進(jìn)行收集、分析、整理，為企業(yè)的稅收優(yōu)化做好前期工作。

1.32稅務(wù)計(jì)劃管理

稅務(wù)計(jì)劃管理即稅收籌劃的過程，企業(yè)的稅收籌劃工作包括以下四個(gè)方面：企業(yè)的稅負(fù)預(yù)算，納稅計(jì)劃的制定，納稅方案的優(yōu)化和選擇。

1.4企業(yè)稅務(wù)管理的作用

通過自身的管理，減輕企業(yè)的稅負(fù)，最限度的依法維護(hù)自身的權(quán)利，提高企業(yè)的效益，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

伊利股份基本情況分析

在1993年成立內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司，經(jīng)過長達(dá)20幾年的發(fā)展，伊利股份成為我國乳業(yè)行業(yè)的龍頭之一，它以乳制品制造為主的大奶制品企業(yè)。

具體稅收籌劃方案

3.1細(xì)分業(yè)務(wù)分設(shè)公司

由于伊利股份涉及到的很多優(yōu)惠政策都是產(chǎn)業(yè)鏈前端的，所以細(xì)分業(yè)務(wù)分設(shè)公司可以充分的利用這些優(yōu)惠政策，也可以避免由于混合經(jīng)營照成的無法區(qū)分后不能享受優(yōu)惠政策情況的發(fā)生，通過分析可通過以下幾點(diǎn)合理避稅：

（1）細(xì)分飼料生產(chǎn)為畜牧業(yè)提供原料，同時(shí)享受免稅政策。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》可知飼料生產(chǎn)，如：混合飼料、單一大宗飼料、配合飼料等可免征增值稅。伊利并沒有細(xì)分飼料生產(chǎn)，可以從中進(jìn)行納稅籌劃。

（2）細(xì)分畜牧業(yè)為乳制品提供原料，根據(jù)2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售農(nóng)產(chǎn)品適用13%的低增值稅稅率；根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)項(xiàng)目的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。伊利股份在這方面做得比較完善，在此基礎(chǔ)上還發(fā)展了牧場的旅游業(yè)，不僅擴(kuò)寬了經(jīng)營范圍，還到達(dá)了節(jié)稅目的。

（3）細(xì)分牛奶初加工業(yè)，享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)法規(guī)可知開養(yǎng)牛場直接賣的未經(jīng)過深加工的奶源，稅率為13%。

（4）細(xì)分運(yùn)輸業(yè)，由于營改增后可享受11%的低稅率。伊利股份若是不分設(shè)子公司，那么企業(yè)銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)，會視同于混合銷售，這時(shí)候的運(yùn)費(fèi)也要按17%計(jì)算納稅，所以分設(shè)運(yùn)輸企業(yè)有利于節(jié)稅。

當(dāng)然以上的建議只針對大型的，業(yè)務(wù)鏈條性強(qiáng)的企業(yè)。對于中小企業(yè)而言成本過高并不適用。

3.2利用關(guān)聯(lián)交易降低稅負(fù)

對于伊利來講，在生產(chǎn)牛奶的環(huán)節(jié)涉及到兩種稅負(fù)，初加工原牛奶享受13%的增值稅優(yōu)惠政策和深加工的乳制品17%的增值稅。假如牛奶初加工企業(yè)的毛利率低于13%，免收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策就并沒有享受到。所以通過合理的關(guān)聯(lián)交易充分利用優(yōu)惠政策就很有必要了。從事深加工的企業(yè)是利用畜牧業(yè)和初加工產(chǎn)品為原材料的，這時(shí)就可以充分利用成本和費(fèi)用的分配比例。降低初加工產(chǎn)品和畜牧業(yè)的成本費(fèi)用，來增加毛利，盡可能的享受優(yōu)惠政策，增加深加工企業(yè)的成本費(fèi)用，降低毛利，降低稅負(fù)。這樣就充分的利用了優(yōu)惠政策。

3.3選擇關(guān)聯(lián)方交易方式降低稅負(fù)

據(jù)了解伊利股份的畜牧業(yè)、加工業(yè)都是依托廣東伊利乳業(yè)有限責(zé)任公司、濟(jì)南伊利乳業(yè)有限責(zé)任公司等子公司進(jìn)行銷售。加工企業(yè)把產(chǎn)品銷售給銷售方，有兩種銷售方式：受托買斷式銷售和委托代銷。兩種方法看似差別不大，但是對稅負(fù)影響不容小覷。采用受托買斷式銷售，受托買斷式銷售的納稅義務(wù)發(fā)時(shí)間即是買斷式銷售發(fā)生的當(dāng)天。但是如果采用委托代銷的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是委托方取得貨款的當(dāng)天，期間存在有一個(gè)時(shí)間差的，這樣就合理的延緩納稅了時(shí)間，從而達(dá)到了節(jié)稅的目的。

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