《企業內部控制基本規范》下加強信用控制

張學軍

摘 要：本文基于《企業內部控制基本規范》對企業強化信用控制，降低財務風險的理論基礎進行分析，就筆者個人觀點對企業強化信用控制提出幾點措施，以期有助于讀者參考之用，不當之處望不吝指正。

關鍵詞：《企業內部控制基本規范》；信用控制；財務風險

《企業內部控制基本規范》概述

《企業內部控制基本規范》是我國財政部聯合多家監督管理機構制定，旨在指導我國市場經濟環境下企業發展的規范性文件。《企業內部控制基本規范》對企業加強內部管理控制，通過完善企業經濟管理實現可持續發展提出新要求和新指導，為實現公眾利益最大化做出重要貢獻。在內容上：《企業內部控制基本規范》分別闡述了基于我國國情確立的內部控制管理模式和框架、內部控制管理的目標及意義、確立市場經濟條件下企業實施內部控制基本原則、分析我國企業實施內部控制關鍵要素、明確內部控制管理要以政府監管和外部監督作為重要補充的管理機制。

信用風險基本理論

信用風險理論概述

信用風險即我們常說的違約風險，在企業的經營管理過程中產生的信用風險主要來源于存在應收賬款或其他權益未收回的對手企業，并且信用風險只能夠進行最大化的控制，無法避免。

企業在信用管理中的難點

在企業長期的生產經營過程中，所承擔的債務在企業存續期間是必須要償還的，但卻不一定能夠收回。企業在生產經營過程中出于某種發展目的，對于債務人和或有債務人（交易對手）的資信狀況審核并并不足夠嚴格，為了獲取創建長遠的合作關系或謀求更大利益，企業給予交易對手超過其信用額度的現象較為普遍，這種過度授信在長期的發展過程中堆積，一旦出現違約和失信問題，將在資金鏈和資本結構角度給企業帶來極大的財務風險。

企業在生產經營過程中難以避免人員的流動，特別是在壓力較大的業務部門，人員流動性較大。企業所授信的債務人往往是由業務部門直接接觸，在對受信人進行動態追蹤管理的時候，主要還是向直接與交易對手接觸的業務人員反饋，但是因為人員流動性比較大，導致企業在間隔一段時間就會與部分受信人失去密切的聯系，難以實現對受信人的動態監督和管理，無法為企業控制信用風險提供直觀、真實、完整的資料，使得信用管理失去客觀基礎。

企業在生產經營活動中對于大客戶往往是基于最優化待遇的，在日常合作中也避免不了給予一定的便利條件，在集團性企業的分公司授權中體現的更為明顯。但是據筆者調研發現，企業由大客戶信用問題帶來財務風險在整體失信現象中占比較高，因為與大客戶的交易極容易存在賒銷的現象，并且大客戶交易額度一般較大，集團給予分公司或分管部門過大自主權，一旦客戶失信將使企業在短時間內承受重大損失，出于維護客戶群體和市場份額需求，企業難以避免該類授信的存在，因此給企業信用控制和管理帶來較大的困難。

企業強化信用控制措施

建設客戶信用信息庫

應收賬款和相關權益能否在時效性內回籠對于企業投融資活動具有較大影響，所以企業必須要對客戶的交易習慣和交易行為作出一定的記錄和分析，在企業長期的生產經營過程中形成一個具備實際指導意義的信用評價，并且該信用評價完全處于企業生產經營特性分析而來的，密切符合企業發展實際。有別于傳統數據庫僅在貿易行為的單一記錄分析，現代化的客戶信用信息庫可以結合國務院等權威部門建設的企業信用信息查詢系統等平臺對客戶違約行為、失信行為以及未來一段時間可能承擔的法律責任進行查詢，結合客戶最近一段時間的交易行為和舉措對客戶存在失信風險的可能性進行預判，結合企業長期戰略目標和短期戰略部署做出是否保留合作關系的決策，防范企業生產經營風險的堆積，實現企業可持續發展。

對客戶信用進行動態追蹤

對客戶進行動態的追蹤可以保證企業在一段時間內獲取得到的客戶資料是真實完整的，以往企業在對應收賬款管理過程中依賴于財務部門的賬齡統計和分析，這種管理模式在當前經濟環境中不再具備較大的實踐意義，財務所統計的資料僅能反映賬面或有壞賬的可能，而在實際回籠權益時卻并無實際意義。筆者認為企業要進行現代化管理體系建設，設置信用管理部門，并且給予信用管理部門較高的獨立性，可以滲透至財務、業務、內審等多個部門，有權利調閱客戶資料，并給予企業動態追蹤客戶信用的權力和資本支持。另外對于客戶信用的追蹤要在銷售行為完成后立即開始，除承兌票據等有絕對保障的債務外，其他受信人的生產經營規模、資本結構狀況、預期發展前景和歷史信譽等都要進行定期追蹤，并且要出具部門授信意見，落實授信數據責任到直接授信責任人。

客戶授信與內部控制相關聯

傳統生產經營活動由決策者或相關部門直接定義，在當前職業經理人成為常態的背景下不再適用，經營管理要分權制衡。利用內部機構和權力結構之間的聯系做內部約束，對客戶授信要做好必要的內部研究和審計管理，防止管理者或相關決策者出于某種目的而做出可能損害企業資本安全的授信。在實際內控工作中，首先業務部門不得違規操作，在信用額度之外給予客戶折讓或延期許諾；其次，在必要前提下的授信審批要責任人聯合簽字，落實主體責任和聯合問責制度。以內控約束授信，以授信管控降低信用風險，達到防范財務風險堆積之目的。

（作者單位：中國五冶集團有限公司）

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