跨國集團(tuán)稅務(wù)籌劃淺析

寧聰

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的浪潮下，近年來，跨國集團(tuán)獲得了長足發(fā)展。本文中，筆者立足于跨國集團(tuán)，結(jié)合自身多年的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，試圍繞稅務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)隱患和規(guī)避與管控展開分析與探討，并提出跨國公司稅務(wù)籌劃的相關(guān)建議，希望能夠?yàn)槲覈鐕瘓F(tuán)的未來發(fā)展略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：跨國集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

問題的提出

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國跨國集團(tuán)在近年來也獲得了長足發(fā)展。跨國集團(tuán)是壟斷資本主義高度發(fā)展的產(chǎn)物，其主要以本國為基點(diǎn)，在世界各地，通常在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家內(nèi)，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司，從事國際化生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)?？鐕瘓F(tuán)以本國本部為基點(diǎn)，擁有一個(gè)中央決策體系，以國際市場為導(dǎo)向，以全球利潤最大化為戰(zhàn)略目標(biāo)。眾所周知，跨國集團(tuán)在全球化經(jīng)營過程中，面臨著稅種、稅率風(fēng)險(xiǎn)管理的巨大隱患。尤其是我國的跨國集團(tuán)目前無論是在體制因素，還是經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、人才等方面，都存在著一定缺陷和弊端。一旦面臨稅務(wù)方面的波動(dòng)或稅務(wù)政策性變化，就會(huì)處于被動(dòng)局面。此外，不僅稅種、稅率本身的變化會(huì)給跨國集團(tuán)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患，集團(tuán)管理者的思路偏差和財(cái)務(wù)、稅務(wù)等具體人員的操作都會(huì)加重這些風(fēng)險(xiǎn)影響，甚至給跨國集團(tuán)帶來巨大的損失和隱患。因此，跨國集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亟待進(jìn)一步規(guī)避和管控，做好稅務(wù)籌劃迫在眉睫。

當(dāng)前我國跨國集團(tuán)實(shí)施稅務(wù)籌劃的必要性分析

跨國集團(tuán)實(shí)施稅務(wù)籌劃的外部動(dòng)因

首先，跨國集團(tuán)，顧名思義，是指在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司，從事國際化生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的集團(tuán)化單位。通常，跨國集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)遍及多個(gè)國家和地區(qū)，很多國家都有其分支機(jī)構(gòu)或分子公司。而不同國家和地區(qū)之間，稅種、稅率等的要求和政策也不同，這便給跨國集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)帶來了一定的稅收差異影響，甚至是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

跨國集團(tuán)實(shí)施稅務(wù)籌劃的內(nèi)部動(dòng)因

除了外部動(dòng)因之外，跨國集團(tuán)實(shí)施稅務(wù)籌劃還具有內(nèi)部動(dòng)因。從根本上，跨國集團(tuán)與一般企業(yè)的目的一致，即追求企業(yè)價(jià)值/企業(yè)利潤最大化。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的過程中，通過有效的稅務(wù)籌劃手段進(jìn)行合理避稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本、減輕稅負(fù)，都是跨國集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營中需要著重考慮的問題。

跨國集團(tuán)實(shí)施稅務(wù)籌劃的必要性

跨國集團(tuán)實(shí)施稅務(wù)籌劃具有五個(gè)方面的必要性，即：第一，各國各地區(qū)之間的稅務(wù)政策難免存在不同的要求。發(fā)達(dá)國家稅率普遍較高，而發(fā)展中國家則較低。通常，發(fā)展中國家為了吸引外部投資，往往也會(huì)采取低稅率。此外，有些避稅港，甚至是零稅率。這些相同稅種的稅率差異成為跨國集團(tuán)在經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)開展中著重考慮的因素；第二，不同的國家和地區(qū)，在納稅方式方面也會(huì)存在差異。比如企業(yè)所得稅，不同的國家和地區(qū)，對納稅項(xiàng)目的規(guī)定差異就較大；第三，不同國家和地區(qū)之間在稅收管理效率方面也存在一定差異；第四，稅收政策也會(huì)因國家和地區(qū)的不同而不同，跨國集團(tuán)需避免雙重稅收或重復(fù)征稅問題；第五，在納稅主體方面，有些國家或地區(qū)可能采取依照居民管轄權(quán)征收的方式，而有的國家或地區(qū)則按照地域管轄權(quán)征收。

做好稅務(wù)籌劃，積極構(gòu)建跨國集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的防火墻

跨國集團(tuán)應(yīng)針對各國稅務(wù)政策進(jìn)行深入了解

筆者認(rèn)為，我國跨國集團(tuán)若要實(shí)施稅務(wù)籌劃，首先應(yīng)深入了解各業(yè)務(wù)經(jīng)營國或地區(qū)的稅務(wù)政策。當(dāng)前，各國各地區(qū)的稅務(wù)等相關(guān)政策都在隨著日新月異的信息社會(huì)的變化而變化。跨國集團(tuán)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中，應(yīng)針對業(yè)務(wù)所在國和地區(qū)的稅收政策和稅務(wù)環(huán)境進(jìn)行充分而深入的了解，及時(shí)掌握與稅務(wù)相關(guān)的各類政策的區(qū)分點(diǎn)和側(cè)重，全面、準(zhǔn)確地把握與自身經(jīng)營管理密切相關(guān)的稅收政策的具體內(nèi)容，認(rèn)真研究分析，結(jié)合集團(tuán)自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)類型等各因素，制定出既能實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本、減輕稅負(fù)，又能遵守各稅務(wù)政策的籌劃方法。與此同時(shí)，跨國集團(tuán)應(yīng)及時(shí)針對市場的變化和行業(yè)的走向?qū)暧^稅務(wù)政策進(jìn)行研究和預(yù)判。運(yùn)用科學(xué)方法，預(yù)測各國、各地區(qū)稅務(wù)政策的變化趨勢和走向，制定相關(guān)措施和策略，將市場和稅務(wù)政策等波動(dòng)給跨國集團(tuán)稅收籌劃造成的潛在影響降到最低。

跨國集團(tuán)應(yīng)樹立稅務(wù)籌劃的長遠(yuǎn)意識(shí)和全局觀念

作為一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)，跨國集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，務(wù)必要以集團(tuán)利益為重，視集團(tuán)利益最大化為一切的前提與基礎(chǔ)，須放在首要位置。同時(shí)，跨國集團(tuán)在經(jīng)營中可能會(huì)面對諸多投融資戰(zhàn)略，在對投融資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅針對單一稅種或單一的投融資項(xiàng)目，而應(yīng)考察項(xiàng)目整體所涉及的稅種、稅政等，并將與此相關(guān)的納稅籌劃方案納入集團(tuán)整體的發(fā)展戰(zhàn)略之中。

此外，前文已述，跨國集團(tuán)同一般企業(yè)一樣，追求集團(tuán)利益最大化是其不變的宗旨。因此，財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，還須考慮減少稅務(wù)成本是否能達(dá)到集團(tuán)利益最大化的目標(biāo)。通常，稅務(wù)成本的節(jié)約能夠直接反映為企業(yè)利潤的增加，但是，并不代表稅務(wù)成本越少越好。而是節(jié)稅控稅需使用合理、合法的手段，而不是不擇手段鉆稅法漏洞，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃行為成為偷稅、漏稅的掩蓋，對企業(yè)名譽(yù)造成巨大損害。因此，我國跨國集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把稅收成本的降低視為唯一需考慮的因素，而是結(jié)合集團(tuán)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)情況，綜合權(quán)衡，樹立稅務(wù)籌劃的長遠(yuǎn)意識(shí)和全局觀念。

跨國集團(tuán)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員應(yīng)從專業(yè)角度提高國際稅收籌劃水平

除上述措施之外，筆者認(rèn)為，我國跨國集團(tuán)在稅務(wù)籌劃過程中，財(cái)務(wù)等相關(guān)人員還應(yīng)從專業(yè)的角度進(jìn)一步提高國際稅務(wù)知識(shí)和節(jié)稅控稅的手段和水平。實(shí)際上，稅收籌劃的綜合性要求非常高，而且跨國集團(tuán)在稅務(wù)籌劃過程中所面臨的是國際復(fù)雜環(huán)境，對專業(yè)稅務(wù)人員各方面的要求都較高，不僅要求財(cái)務(wù)具體相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)過硬，還需了解并掌握與稅法相關(guān)的尤其是稅法邊緣學(xué)科的知識(shí)要點(diǎn)。目前，我國能夠從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)性人才相對稀缺，而能夠站在跨國集團(tuán)的角度進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的人才則更為緊俏。對此，筆者建議我國跨國集團(tuán)應(yīng)在稅務(wù)籌劃過程中，積極引進(jìn)人才，并注重對集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)人員的培訓(xùn)。唯有如此，方能切實(shí)提高跨國集團(tuán)的稅務(wù)籌劃水平和能力。

跨國集團(tuán)應(yīng)注重稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理

我國跨國集團(tuán)在稅務(wù)籌劃過程中，還應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)管理，防止因稅務(wù)籌劃手段或者設(shè)計(jì)方案不當(dāng)?shù)扔绊懠瘓F(tuán)的利益或給集團(tuán)帶來稅務(wù)盤查，這樣不僅使稅務(wù)籌劃失敗，還間接導(dǎo)致了集團(tuán)名譽(yù)、經(jīng)濟(jì)利益等方面的多種損耗，得不償失。因此，跨國集團(tuán)應(yīng)在稅務(wù)籌劃過程中建立一套全面、完整、系統(tǒng)的，包括事前預(yù)警、事中檢測、事后應(yīng)對與防范的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過該體系針對各類可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行預(yù)防和控制。

首先，針對事前預(yù)警，跨國集團(tuán)可以利用當(dāng)代先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段，利用ERP等軟件支撐，建立一套集財(cái)務(wù)、稅收、信息于一體的，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行迅速反應(yīng)的稅收籌劃警報(bào)系統(tǒng)。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患信號(hào)，立即發(fā)出預(yù)警，從而第一時(shí)間能夠采取積極的應(yīng)對措施。

其次，針對事中檢測，跨國集團(tuán)可以著重針對潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。通過該系統(tǒng)對集團(tuán)運(yùn)營進(jìn)行全面、全過程、全方位的檢測和控制，并根據(jù)結(jié)果第一時(shí)間對集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況做出評(píng)價(jià)和評(píng)估，從而合理控制企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

再者，針對事后應(yīng)對與防范，跨國集團(tuán)應(yīng)建立一套稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)來對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行補(bǔ)救，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：青島喬瑟食品有限公司）

【參考文獻(xiàn)】

[1]國家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）[N].國稅發(fā)[2009]90號(hào)，2017-5-5.

[2]經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織， 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃， 2016-7-19.

[3]大連市國家稅務(wù)局課題組，谷兆春，祝紅. 跨國集團(tuán)稅務(wù)籌劃管理：現(xiàn)狀、原因及對策[J].涉外稅務(wù)，2017（06）.

[4]隋忠科.跨國公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題淺析[J].中國外資，2015（17）.

[5]齊東城.我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（06）.

[6]于景堃.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中的作用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（35）.