分析“營改增”對服務業納稅的影響

肖文蘭

摘 要：國內營改增于2012年2月正式啟動，2013年將部分服務業納入試點范圍，2016年5月實現全行業覆蓋。經過逐漸過渡，全行業步入了征收增值稅的新稅制范圍內。工程設計類企業屬于服務業但又具有其生產活動的特殊性，本文結合新稅制改革對工程設計企業增值稅和所得稅的影響，分析服務業納稅的籌劃，從而幫助企業避免稅務風險，提高經濟效益。

關鍵詞：營改增；服務業；納稅影響

我國工程設計企業多為中小企業，這類企業提供的設計服務工作和咨詢、審計等知識型商業服務企業具有相似之處，企業經營過程有其自身的獨特性。因此，分析營改增后對自身稅負的影響并進行納稅籌劃可以提高企業抗風險能力。

工程設計類企業的經營特點

工程設計類企業是擁有不同種類工程設計資質的高技術、高專業的行業。這類企業主要向社會提供設計圖紙、設計審查以及擬定解決方案等服務，企業生產經營中沒有大量固定資產和一般存貨，并且沒有可以用于銀行貸款抵押的資產。因此，在企業發展中營運資金多是企業家自身投入或經營所得。但行業特殊的性質導致工程服務周期較長，從業人員為專業技術人才，因此，人力成本不斷上升擠壓企業利潤空間[1]。此外，工程設計企業一般要外派人員進行工作，經營期間差旅費、辦公費、招待費成為了最大的期間費用。工程設計企業屬于提供設計服務的上游行業，對信息技術等高新技術具有較大依賴性，人力成本和技術成本成為企業經營發展過程中每年必須權衡的成本因素，且企業的業務形式多采用總承包進行。

營改增對工程設計類企業影響

降低企業總承包工程稅負

稅制改革后，營業稅被徹底廢除。目前工程設計企業通常采用EPC模式，項目總承包可以按照不同稅率按業務類型征稅，大大減輕了企業稅負。 同樣，如果工程設計項目的總包合同包含了調查和設計服務的分包合同，則分包合同的重復征稅現象也會消除。

抵扣環節較多，但不做納稅籌劃，減稅效應不明顯

營改增涉及的范圍包括金融保險業、生活服務業、勞務派遣服務、人力資源服務、有形資產租賃業，收費公路收費等多個服務性行業。企業用于抵扣的增值稅進項增多，對于人工成本和差旅費、辦公費、招待費較多的工程設計企業而言具有較大操作空間，但很多進項抵扣的數額較小，若企業不采取合理的納稅籌劃，減稅效果不明顯[2]。

此外，工程設計企業的上游企業很多屬于小規模納稅人，或者這些企業不具備開具專業增值稅發票的資格，就會導致抵扣鏈條不完整。對于日趨嚴格的增值稅納稅流程而言，小規模納稅人增值稅專用發票由稅務局代開，索取不方便，且會產生認證不及時導致的進項稅額無法抵扣的問題。而對于員工出差產生的住宿費、車輛保險費、項目部房租等，加以充分利用可以降低企業稅負。

營改增工程設計類企業納稅優化措施

分割所得，降低企業所得稅稅負

不同的企業組織形式采用不同的所得納稅方案

小微企業的公司組織形式多為個人獨資、合伙企業等非法人組織形式，因此，不屬于企業所得稅的納稅人，只對生產經營所得利潤繳納個人所得稅，也不需要對其就職薪資繳納個人所得稅。而公司制和非公司制的選擇將會影響企業的稅負。根據測算，若企業上游公司應納稅所得額大于37500元時，在不分配紅利的情況下應選擇公司制，小于這一數值時，以合伙或獨資企業為組織形式所得稅稅負最輕。 而考慮到企業經營的實際情況，上游企業一般會分配股東紅利，企業要承擔紅利所得稅稅負，削減利潤，因此，選擇合伙制和獨資企業組織形式所得稅稅負減輕。

合理調整薪酬和投資所得比例，降低稅負

股東獲得的回報包括工資和股東紅利，二者都納入所得稅征收范圍，對股東個人和企業而言，稅負都增加。而工資和紅利的實現方式和納稅發生時點不同，工資在月度報稅時由企業代為繳納，而紅利則在會計年度結束企業盈利時向股東派發。由于薪酬所得在扣除時根據項目如實列支，對于抵減所得稅而言具有稅盾作用，而股東投資所得則根據企業稅后凈利潤進行分配。因此，沒有所得稅抵扣效應。可以采取紅利所得向薪酬傾斜，以增加稅前列支，降低企業賦稅。此外，股東所得還可以擴大三項經費列支基數，或將股東紅利以薪酬形式發放時，企業的工資綜合增加，還可以提升職工福利經費、工會經費以及職工教育經費稅前扣除額度。

創造條件降低企業增值稅稅負

（1）拓展增值稅進項稅源

新稅制實行后，對于不能抵扣的項目進行補充規定。在納稅籌劃中可以對不予抵扣的項目進行規避。并通過加強日常稅務管理增加可抵扣稅源，并做好發票認證、抵扣工作，適當延后確認銷項稅。

工程設計類企業多以租賃辦公樓的方式進行辦公，稅制改革后，企業應該和出租方做好溝通工作，獲取一般納稅人增值稅專用發票，并和出租方協商其稅負增加的分攤辦法[3]。企業在獲取專用發票后可增加抵扣項目。同時應注意，若設計企業有將租入的辦公樓以有償或無償的方式租賃給上游企業的情況，應該與出租房協商簽訂若干租賃合同，若不能拆分租賃合同，企業的行為將視為具有營業性質的銷售行為，應增加經營性不動產租賃服務應納的增值稅。將企業的文印曬圖工作外包。設計企業工程項目圖紙較多，對于項目安排密集的公司而言，打印機消耗較快，盡管重置固定資產可以獲得進項抵扣，但支付固定資產的費用會影響企業不穩定的現金流。將打印曬圖工作外包給專業的打印公司，爭取長期合作，可以獲取較低費用，并且文印公司可以提供增值稅專用發票，企業可以選擇在項目結束后結款。且該費用可以列支計入成本，減免企業所得稅額，并且減少企業員工的勞動量。

根據新稅制，企業用于個人消費或者集體福利外購小汽車以及汽油消耗可以列入增值稅應稅項目。如果工程企業之前的外派交通補助多采用自置小汽車或者公共交通通勤，并每月進行報銷的方式，則可以考慮企業自行購置，通過正規的途徑獲取增值稅專用發票。一來可以采用計提折舊較快的辦法列支固定資產折舊費用，二來可以抵扣固定資產購進進項，并適當減少企業所得稅額。

根據2016年5月實行的新稅法，企業可以將歸屬于商業輔助的勞務派遣服務納入增值稅應稅范圍。設計企業可以與專業的勞務派遣公司開展定向合作，將部分助理人員或前臺接待員工轉化為勞務派遣用工[4]。這樣不僅可以節省部分人工成本也能夠同時增加因派遣勞務而產生的增值稅進項。而且定向招聘的企業外派人員的薪酬支出和福利費用仍然可以進行所得稅稅前扣除。

（2）巧用稅收優惠政策

如果工程企業的上游企業仍使用小規模納稅人的身份，則可以合理利用政府出臺的優惠政策，適當延長納稅義務的發生時間，獲得對應的貨幣時間價值。并且對不同的應納稅所得額和核算方式進行統籌。若上游企業銷售額較小時，按月繳納增值稅相對有利，若上游企業小規模納稅人應納稅額較大時，按季繳納可以適當延長貨幣時間，比較有利。若上游企業與設計企業單次交易金額較大，可以協商使用當月分包貨幣轉包合同，并爭取按季繳納增值稅，那么企業就可以按照3%稅率繳增值稅，并且將納稅時間順延便于企業盡早確定成本，減少預繳納的企業所得稅額。

結語

國內服務業營業稅改為增值稅的進程相對緩慢，涉及環節眾多。在增值稅稅制雷歷改革的情況下，根據企業行業特點，進行合理的納稅籌劃，可以降低且有稅負。通過分析工程設計企業在稅制改革后對增值稅和所得稅的影響，并提出工程設計公司的納稅籌劃措施，為進一步深化國內稅制改革提供借鑒。

（作者單位：重慶神州燃氣工程設計有限公司）

【參考文獻】

[1]李嬋.論勘察設計行業應對營改增的稅務籌劃策略[J].行政事業資產與財務，2017（15）.

[2]李韜. 《案例》：ZL建筑設計公司—“營改增”背景下小微型建筑設計企業稅務籌劃研究[D].暨南大學，2016.

[3]李松濤，金杰.“營改增”對勘察設計企業的影響及對策[J].財務與會計，2014（04）.

[4]趙艷."營改增"對工程設計類企業的影響及應對策[J].現代經濟信息，2016（22）.