茶葉精制加工廠增值稅計算的會計方法研究

周紅波

（湖南外貿職業學院，湖南長沙 410201）

茶葉是我國傳統的農作物，在我國有著極其悠久的歷史，是人們最喜愛的飲品之一，甚至在我國的很多地方，飲茶、吃茶已經成為了一種習慣，在這期間還產生了以茶為依托的傳統茶文化。茶之所以能在我國得到如此廣泛的喜愛，與其自身的一些特性有著很大的關聯。茶不僅可以作為飲品，還具有很大的藥用價值，可以降三高、減肥美容、清頭目和潤肺化痰等，除此之外，茶還可以用來減輕目昏、頭痛和癲癇等癥狀。而由茶衍生出來的我國的傳統茶文化更是對提高人文素養、審美水平和道德情操有著極大的推動作用。

隨著我國經濟社會的不斷發展，人們生活水平有了進一步的提高，在這種情況下，我國茶葉產業得到了飛速的發展，已經逐漸成為了我國經濟社會的一大組成部分。隨著我國茶產業的不斷發展，我國的茶葉精制加工廠也得到了進一步的發展。增值稅的計算是茶葉產業工作的重點，面對不同的情況，企業的會計人員應采用有針對性的計算方法來對企業的增值稅進行計算。

1 增值稅概述

1.1 增值稅的概念

增值稅是我國稅收的一種，主要是國家向個人征收的一種流轉稅，其征稅的稅收依據是商品在流轉的過程中產生的增值額。從計稅原理來說，增值稅是對商品流通、勞務服務、生產等過程中新產生的價值或者是額外附加值所征收的一種流轉稅。這種稅收實行的是價外稅，意思就是這種稅收主要是由相應的消費者來負擔，消費者購買相應的物品時，增值稅就已經包含在其所付的價錢里面了。增值稅是我國稅種中極其重要的一個部分，其收入達全國稅收的60%以上，主要由國家稅務局來負責征收，收入的一半作為中央財政收入，另外一半作為地方收入[1]。

1.2 增值稅的稅收類型

1.2.1 生產型增值稅

生產型增值稅在增收增值稅的期間，不允許扣除固定資產價值中所包含的稅款，而只能扣除屬于非固定資產項目的那部分的稅款。這種類型的增值稅被稱為生產型增值稅的原因主要是因為其增值稅的征稅對象大致上相當于國民生產的總值。這種類型的增值稅屬于一種不徹底的增值稅，因為其在增稅的時候存在著一些重復增稅的問題，但在客觀上可以起到抑制固定資產投資的作用。

1.2.2 收入型增值稅

收入型增值稅是將銷售收入減去所購折舊額和中間產品價值作為課稅對象，意思就是這種增值稅的納稅人在計算增值稅時可以把外購固定資產的折舊部分給扣除掉。這種類型的增值稅被稱為收入型增值稅的主要原因是因為其增值額相當于國民收入。

1.2.3 消費型增值稅

消費型增值稅指的是在征收增值稅的時候，允許納稅人將固定資產價值中所含的稅款一次性全部扣除掉。也就是說，廠商的資本投入品不被算入產品增加值中，因此，從整個社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品進行征稅，由于其基稅總價值與全部消費的的總價值是一致的，所以其被稱為消費型增值稅。實行消費型增值稅有很多好處，不僅可以鼓勵民間投資，還有利于消除重復征稅的問題，有利于稅收制度的優化，可以促進我國社會產業結構的調整，拉動我國的經濟增長。除此之外，其還有助于減少偷稅漏稅情況的產生，從而降低征稅時的管理成本，提高稅收的管理效率。

2 茶葉精加工廠增值稅計算的會計方法

2.1 茶葉精加工廠的發展現狀

隨著我國對外交流與合作日益密切，我國的茶葉經濟也不斷發展，但是，由于一些歷史原因，使得我國茶葉產業的可持續發展面臨著茶產品質量安全不過關和產能過剩等問題，而且，我國出口的多為大宗散茶，技術含量比較低，附加值不高，品牌效應不強，隨著科學技術的發展，我國的茶葉精加工廠越來越多，提高了茶葉的質量，增加了茶葉的附加值，滿足了人們日益增長的對茶葉質量的要求。在未來的很長一段時間內，我國的茶葉精加工廠將會有較大的發展，有著比較大的市場潛力，與其他茶葉工廠類型相比，有著較大的優勢。

2.2 茶葉精加工廠增值稅計算的會計方法

隨著我國茶葉精加工廠的不斷發展，內部增值稅的計算成為企業工作的重點。工廠的會計人員要根據工廠的具體情況，針對性地對廠內的增值稅進行計算，從而不斷提高工廠內部的財務管理水平，為工廠創造更多的經濟效益，從而促進工廠的可持續性發展。

茶葉精制加工廠屬于我國工業企業的范疇，對于工業產品，我國增值稅的稅率是17%，但是這種計算方法并不是在任何時候都適用的，所以對于茶葉精制加工廠來說，會計人員要根據具體的情況來計算廠內的增值稅。

2.2.1 毛茶直接轉售的增值稅計算的會計方法

茶葉精制加工廠并不是只出售精加工之后的茶葉，面對客戶的一些特殊需要時，也會直接轉售一些沒有加工過的毛茶。對于毛茶，其原來的商品性質沒有被改變，是屬于商品直接出售的范疇，所以，茶葉精制加工廠在銷售這種產品時，應按照農產品的毛茶稅率的13%來計算其銷項稅的[2]。

2.2.2 精加工后茶葉的增值稅計算的會計方法

茶葉精制加工廠最主要的業務是售賣精加工后的茶葉產品，相較于毛茶，精制茶的質量和附加值都比較高，所以經濟效益也比較好。精制茶有經過生產加工這一步驟，所以其原來的商品性質被改變了，對于這類茶葉產品，要按照工業產品來對其進行增值稅的征稅。茶葉精制加工廠的會計人員在進行這類茶葉產品的增值稅計算時，按照17%來計算的。

2.2.3 混合類型茶產品的增值稅計算的會計方法

茶葉精制加工廠常常會同時進行毛茶和精制茶的銷售。對于這種混合的情況，工廠的會計人員要根據不同的情況使用不同的會計方法來計算其增值稅。對于那些直接轉售的毛茶，按農產品的13%的稅率進行增值稅的計算，對于精加工后的茶葉，要按照工業產品17%的稅率對其進行增值稅的計算[3]。

同時，工廠還要向稅務部門說明具體的情況，并出示相應的憑證，避免稅務部門一律按照精加工后的17%的稅率來繳納這些產品的增值稅，導致工廠產生一些額外的開支，從而節省茶葉精制加工廠的財政支出，提高茶葉精制加工廠的經濟效益，促進茶葉精制加工廠的健康持續發展。

3 結語

近年來，我國茶葉產業隨著社會經濟的不斷發展獲得了較為迅猛的發展。茶葉精制加工廠作為我國茶葉產業的一個重要組成部分，隨著茶葉產業的不斷發展也獲得了較大的發展。這些工廠在享受國家帶來的便利的時候，也要相應地承擔起納稅人的義務，及時繳納稅款。我國對于不同性質的產品有著不一樣的納稅標準，茶葉精制加工廠在合法繳納稅款的同時要考慮工廠的經濟效益，所以茶葉精制加工廠的會計人員要對不同的情況作出針對性的增值稅，從而避免產生一些額外的財務支出，促進工廠的可持續發展。

[1]許有明.茶葉生產企業增值稅計算的會計分析[J].中國農業會計，2016(4)：30-31.

[2]孫福棟.我國農產品增值稅稅收優惠政策研究[D].山東大學，2013.

[2]馬燕.淺析茶葉經濟與增值稅計算的關系[J].福建茶葉，2016(2)：73-74.