茶葉生產企業稅收籌劃的優化路徑

羅 艾

（四川財經職業學院，四川成都 610101）

由于我國產茶和制茶的歷史十分悠久，因此我國茶葉生產企業的發展程度也各不相同。有的仍然處于產業上游的原料生產和供應環節，有的則處于中游初加工階段，有的則發展到精加工層面，掌握很大的市場話語權。在這三大種類的生產企業中，又可以根據不同的市場分工和生產實際，再細化為一些小的生產企業種類，譬如說上游原料供應企業可以分為茶樹種植、茶葉制作、茶葉收購營銷等企業類型。不同的茶葉生產企業所面對的稅收政策也各不相同。因此，不同的茶葉生產企業就應當根據自身實際，并結合我國稅收政策，對自己的稅收籌劃進行更好地優化，以此來對稅收籌劃的風險有更好地把控。

1 基地型茶葉生產企業的適用稅收政策

何謂基地型茶葉生產企業？一言概之，就是出于茶葉產業生產鏈上游的原料種植與生產的企業。這一類企業基本可以歸納為單純的農業企業，盡管其在市場中的話語權較低，所獲利潤也較小，但是他們所適用的稅收政策也較為明了和單純，因此在我國農業稅改革后，這些企業在稅收方面的獲利最大。

依照我國現行稅法的規定，這些單純的茶葉種植企業是不用繳納增值稅的，另外對于其企業所得稅的征收也執行減半的優惠政策。從中我們可以看到，國家相關部門對這些屬于種植業的基地型茶葉生產企業其實在稅收政策上是秉持扶持態度的，試圖通過這方面的幫扶來幫助其更好更快地成長壯大。這些優惠政策的出臺一方面是因為近年來農業種植的成本不斷攀升，如農資、化肥、人力成本連年提升。而稅收政策的幫扶是我國扶持農業發展的重要措施之一，其能夠在一定程度上降低農戶的生產成本，鼓勵更多的人參與到農業生產當中。另一方面也是因為近些年國家對食品安全問題日益重視，而加大對農業的稅收扶持，可以在很大程度上降低廣大農戶動“歪心眼”的概率，讓他們自覺遵紀守法，從源頭來保證我國農產品的安全。

2 初制茶葉加工企業適用稅收政策

與基地型企業相比，茶葉的初制加工企業在稅收方面要繁瑣而復雜一些。主要是因為這些企業并非單純的農業種植企業，而是根據企業經營的范圍，要歸納出單純的初制企業、基地農戶以及加工企業等不同的類別。倘若是單純的初制企業的話，那么可以按照我國稅法規定免去企業所得稅。但是倘若有其他的生產經營內容，那么則要具體情況具體分析，所面臨的稅收政策也各不相同。

2.1 單純的初制加工企業

這一類企業的經營范圍主要是產品的二次加工。換而言之，其并不從事茶葉的種植生產，更沒有自己的茶葉基地，而是向茶農采購茶葉原料并進行二次加工，向市場上提供茶葉成品。對于這類企業，我國稅法規定是要繳納相關的增值稅的。在企業所得稅的優惠政策上，這類企業也面臨不同的政策。比如說，如果其收購的是毛茶，并將其進行一定的加工和包裝再銷售的話，就不能享受所得稅的優惠政策。

2.2 基地級初制加工企業

這一類企業的經營范圍較廣，既有自己的茶園或是茶葉種植基地，可以生產茶葉原料，另外還設有專門的茶產品生產部門，有能力對茶葉原料進行二次加工和銷售。我國相關法律對這類企業的稅收情況同樣有著具體的規定，一言概之，倘若其所加工的茶葉原料是自己生產的，并非從茶農手中收購而來，那么其就不用再繳納產品增值稅。這體現了國家對農業延伸產業鏈、提升農業附加值的鼓勵態度。然而有一點要值得注意，在企業所得稅方面，根據相關部門的規定，這類企業的種植生產和二次加工的環節要進行分開核算，對于屬于農業生產范疇的企業活動，規定是免征企業所得稅，而對于屬于加工和市場銷售方面的企業活動，對應的政策是所得稅減半。由是言之，這類企業在生產經營當中就要嚴格按照國家規定進行分別核算，避免出現違法違規的情況。

2.3 基地、農戶與初制加工企業

這類企業在經營范圍上比較復雜，他們既擁有自己的茶葉生產基地，能夠自己種植茶葉，但是他們所生產的茶葉并不能滿足其二次加工的產品需求，仍需要額外的從別處購買茶青進行生產加工。對于這類茶葉生產企業的稅收既有免征增值稅的政策，也有應收增值稅的規定。因此對于此類企業來講，就應當從以下三方面分別進行稅收的核算，一是茶葉的種植生產，二是根據自己所產茶葉進行加工后的茶產品，三是從其它地方收購茶青后再進行加工的茶產品。

2.4 基地、社員與初制加工企業

這一類企業從本質上講屬于農業合作社的范疇。是一種由農民、企業家和政府有關部門聯合組建的茶葉生產企業。這一類企業不同生產環節的負責人也各不相同。根據我國現行的稅法規定，對于合作社的農戶所種植的茶葉以及根據這些茶葉原料進行加工而成的茶產品，是不收增值稅的。這一政策其實也能看出國家對于農業合作社這一形式的鼓勵態度。因為茶農的市場經濟意識較為薄弱，因此他們在參與到市場競爭中時，很容易因為勢單力薄而出現各種各樣的問題。因此將農戶聯合起來成立合作社，并讓專門的市場開發和銷售人員進行茶產品的加工和品牌經營，能夠讓分散的茶農聯合起來組成力量龐大的“航空母艦”，更好地參與到激烈的市場競爭中，對于農村經濟的發展大有裨益。

3 精制茶葉生產企業適用稅收政策

由于這類企業的經營范圍主要集中在茶產業的下游環節，與初制茶葉生產企業相距甚遠，同時在經營方式上也有很多混合形式，因此其所面對的稅收政策也各不相同。

3.1 要根據銷售額減稅免稅項目進行精準核算

根據我國稅法規定，增值稅等稅收的優惠政策要根據企業的具體生產和經營項目進行分別核算，如果在經營項目上存在混亂不清晰的情況，那么是不能夠享受有關的優惠政策的。對于此，精制茶葉生產企業就要根據自身的情況，對企業所涉及的相關項目進行分門別類的歸納和整理。從現實看，很多精制加工企業在業態上并不單一，很多都集生產、加工、精制、銷售為一體，或是摻雜了其它的企業行為，因此其所面對的稅收政策更是繁瑣。對于此，這類企業就應當成立專門的稅收核算部門，一方面對企業所涉及的稅收有更加明晰的歸納，讓自己享受到更加優惠的政策，另一方面更是能夠避免出現偷稅漏稅的情況，不至于因為客觀原因對企業生產經營產生負面影響。

3.2 要對企業所生產的產品的不同稅率進行精準核算

我國稅法不僅對企業不同生產經營范圍有著不同的稅收規定，同時也對于同一范圍內的不同產品有著不同的稅率規定。而這一類企業的經營范圍主要集中在下游的產品精加工和品牌經營范圍，因此其不同的產品在稅率上也各不相同。而假如企業沒有將不同產品的稅率進行精準核算的話，那么按照規定就要依據最高標準進行稅率征收，這無疑會大大提升企業的生產成本。因此，此類企業就要將自己所生產的產品進行稅率上的精準核算，并上報給稅收部門。如此才能避免因為稅率不清而導致企業上繳不必要的稅款的情況。

4 茶葉生產企業稅收籌劃存在的問題

由于我國很多茶葉生產企業是從過去的家族式作坊中發展和演變而來，因此在稅收籌劃方面存在很多問題。

4.1 存在缺乏專業人員，稅收部門關鍵崗位存在任人唯親、缺乏專業管理理念的問題

這就極易讓企業在稅收方面出現兩個方面的極端，一方面是由于這些人缺乏稅收知識，沒有在稅法的范疇下對自己企業的生產經營游足夠的認識，因此便讓企業的稅收缺乏籌劃空間，稅務部門讓交多少便交多少，增加了企業的生產成本。另一方面，有的企業會有意識地進行稅收籌劃，但是由于企業稅務部門人員缺乏相關經驗，再加上企業內部其它部門沒有跟稅務部門形成有效配合，所以企業的稅收籌劃往往起不到預計的效果，甚至還會適得其反，出現偷稅漏稅等情況。這些問題一旦被發現，對企業的形象、信用等方面將會造成不可小覷的負面作用。

4.2 企業的稅務代理機制也需要進一步完善

隨著我國市場經濟的蓬勃發展，很多原本屬于企業的業務也逐漸被分化出來，出現一些服務代理商和中介機構。這些公司的出現，在一定程度上能夠彌補茶葉生產企業在稅收籌劃經驗方面的不足，為企業提供科學而完善的稅收籌劃。然而也要看到，由于這些稅務代理機構在我國屬于新興行業，因此還存在發展不規范的情況。有的機構甚至還會幫助茶葉生產企業進行偷稅漏稅，從長遠看，這些不法行為對我國稅收體系和企業的發展有著嚴重的負面影響。對于此，國家相關部門一方面就要進一步完善稅務代理機制，另一方面還要極大監管力度，對那些不法機構的不法行為保持高壓態勢，發現一起嚴懲一起，決不姑息縱容，如此才能讓我國稅務代理行業健康可持續發展。

5 茶葉生產企業稅收籌劃優化路徑

5.1 茶葉生產企業應當建立和完善相關的財務培訓制度

企業在進行不同的生產活動時，所面臨的稅收政策也各不相同，因此就要根據自身實際和不同的政策，進行有針對性的稅收籌劃，并制定出科學嚴格的方案。而要做到這一點，就需要企業通過培訓、學習等方式，對現有的財務人員進行嚴格的培訓，讓其掌握更加全面的稅收理論知識和實踐操作能力。

5.2 要增強企業在稅收籌劃方面的防風險意識

由于一些企業缺乏稅收方面的相關經驗，因此會通過購買服務的方式，將企業稅收籌劃交給社會上的一些相關機構，這固然能夠為企業減輕壓力，并且為企業提供切實可行的方案。然而也要看到，當前我國稅收代理機構存在良莠不齊的缺陷，很多機構同樣缺乏足夠的稅收籌劃知識，甚至還會對企業起到反作用。對于此，企業就要進一步了解企業生產經營活動中存在的一些風險隱患，在不違反相關法律法規的基礎上，對企業的稅收籌劃進行科學的風險防控。另外在選擇相關的稅收籌劃結構時，也要對其資歷、口碑、信譽進行嚴格把關，在遵守法律的前提下，將企業的稅收籌劃交給對方。

5.3 茶葉生產企業還應通過籌資、投資等方式，豐富自己的稅收籌劃路徑

在籌資上，企業要從自身實際出發，有針對性地選擇籌資方式。對于我國廣大茶企來講，融資租賃的方式更加合適，也更加可靠保險。利用融資租賃進行稅收籌劃，一方面能夠幫助企業更好地獲得自己所急需的資金，另外還可以通過這就的方式抵扣稅負，在一定程度上減輕自己的負擔。在經營稅收籌劃上，企業要結合自己的采購地點和對象等內容，做出最佳判斷。依據我國相關法律，納稅人在采購貨物時可以享受一些相關的抵扣政策，因此只要企業進行合理籌劃，就可以充分利用這些政策來降低企業的稅費。譬如說，國家對于國內銷售的產品和銷往國外的產品有著不同的稅費規定，因此企業就需要結合自己的實際，將產品的價格、利潤和稅費進行科學有效的比較，再根據企業的戰略發展方向做出最優選擇。

[1]劉暢.企業稅收籌劃的風險與防控[J].商，2015(30)：161-162.

[2]暉洪.茶葉生產企業的納稅籌劃案例分析[J].稅收征納，2012(3)：33-34.

[3]王曉麗.我國企業增值稅的納稅籌劃[J].企業改革與管理，2015(23)：138-138.

[4]姜欣.集團公司納稅籌劃探析——以某國有企業集團為例[J].經濟管理，2007(23)：71-76.

[5]石勤.茶葉生產企業的納稅籌劃案例解析[J].福建茶葉，2016(4)：64-65.