營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)茶企經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響研究

秦魯南，張建儒

（西安建筑科技大學(xué)管理學(xué)院，陜西西安 710055）

引言

在茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)受到稅收政策的影響，因此茶葉企業(yè)應(yīng)該結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部績(jī)效改革對(duì)策，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)行研究，如此才能夠更好的為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)茶企經(jīng)營(yíng)影響分析

從現(xiàn)階段營(yíng)改增稅收政策的情況，對(duì)茶葉企業(yè)績(jī)效的影響效果進(jìn)行具體分析：

1.1 對(duì)納稅的影響

在國(guó)家提出茶葉企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的調(diào)整之前，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要做好以下的納稅工作，即交通運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)、儲(chǔ)存茶葉過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)、代理和租賃過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)。而在完成營(yíng)改增的調(diào)整后，除了原有的稅收以外，企業(yè)還需要就額外的物流輔助工作、行動(dòng)產(chǎn)等行為，進(jìn)行一定的稅收繳納。縱觀整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)的調(diào)整，從總體上說(shuō)原有的稅率在3%~5%，而在營(yíng)改增的措施出臺(tái)之后，相對(duì)所有的稅率進(jìn)行了10%左右的漲幅，因此如何做好相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，保障企業(yè)利益成為了目前我國(guó)茶葉企業(yè)的重要問(wèn)題。

1.2 對(duì)財(cái)務(wù)決策的影響

1.2.1 對(duì)茶企投資的影響

目前我國(guó)的眾多消費(fèi)型的產(chǎn)業(yè)，都實(shí)行了消費(fèi)型增值稅，因此茶葉企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的不動(dòng)性資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候，可以得到一定的抵扣優(yōu)惠。所以，茶葉企業(yè)可以利用好這一契機(jī)，做到自身企業(yè)的進(jìn)一步拓寬業(yè)務(wù)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)實(shí)行營(yíng)改增以來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，部分茶葉企業(yè)尤其是規(guī)模較小的企業(yè)，反而稅務(wù)壓力相較于之前更大。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因在于其交易吞吐量不足，導(dǎo)致其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，最終引發(fā)其稅務(wù)壓力過(guò)大的問(wèn)題。在我國(guó)物流水平不斷提升的形勢(shì)之下，茶葉企業(yè)必須不斷提升自己的硬件水平，加快茶葉配送的智能化、自動(dòng)化水平，以更為現(xiàn)代化的水平完成轉(zhuǎn)型工作，更好為社會(huì)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品同時(shí)，切實(shí)提升自身的利益。

1.2.2 對(duì)茶企籌資的影響

上文中已經(jīng)提及，在我國(guó)營(yíng)改增的轉(zhuǎn)型調(diào)整之下，企業(yè)為了更好減輕稅收壓力負(fù)擔(dān)，需要切實(shí)提升自己的產(chǎn)業(yè)體量，做到更為高效率、高質(zhì)量的進(jìn)行物業(yè)流轉(zhuǎn)。營(yíng)改增產(chǎn)業(yè)之中就交通物流的壓力最大，這也在潛移默化間造成了企業(yè)的流動(dòng)資金的短缺現(xiàn)象。所以，無(wú)論從企業(yè)所需要啟動(dòng)資金還是原本的物流資金，都造成了企業(yè)的成本壓力。茶葉企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中不能盲目進(jìn)行投資活動(dòng)，如果茶葉企業(yè)在后續(xù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法承擔(dān)資金運(yùn)營(yíng)壓力，那企業(yè)的減少稅收愿望反而無(wú)法較好完成。

1.2.3 對(duì)茶企經(jīng)營(yíng)的影響

就茶葉企業(yè)尤其是規(guī)模較小的家族式茶葉企業(yè)，在營(yíng)改增之后對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的要求和壓力往往更大。在具體工作調(diào)整前，企業(yè)只需要做好自身經(jīng)營(yíng)產(chǎn)值的計(jì)算工作，并依據(jù)相應(yīng)的比例繳納稅收。而在進(jìn)行營(yíng)改增工作調(diào)整后，茶葉企業(yè)除了原有的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)值的計(jì)算以外，還要在各個(gè)環(huán)節(jié)都做好統(tǒng)計(jì)作業(yè)。例如，在運(yùn)輸過(guò)程中物流產(chǎn)生的郵費(fèi)、儲(chǔ)存茶葉原料的倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用等，都需要加以精準(zhǔn)的把握計(jì)算，才能更好完成納稅工作。因此，茶葉企業(yè)還需要考量整個(gè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)之中的各個(gè)環(huán)節(jié)，更好利用營(yíng)改增的策略，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)茶企經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

2.1 茶企財(cái)務(wù)部門應(yīng)該及時(shí)組織學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)規(guī)定，不斷提升部門財(cái)務(wù)處理negligence，對(duì)新的稅法以及會(huì)計(jì)計(jì)稅方式有全面掌握

根據(jù)新的規(guī)定，茶企在適用稅率方面需要進(jìn)行稅額計(jì)算以及更新，以此規(guī)范企業(yè)的稅費(fèi)支出，控制相關(guān)支出。尤其是在營(yíng)改增施行之后，必須要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中票據(jù)的管理力度，嚴(yán)格并全面的對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這些票據(jù)在增值稅計(jì)算時(shí)都會(huì)用到，并且在查賬以及季度年度核算的時(shí)候也都需要進(jìn)行核算。

2.2 茶企為了實(shí)現(xiàn)自身壯大，需要不斷占據(jù)市場(chǎng)份額，因此在稅費(fèi)降低的情況下，要對(duì)茶葉產(chǎn)品以及相關(guān)服務(wù)價(jià)格進(jìn)行下調(diào)，這樣更加有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國(guó)對(duì)外茶葉貿(mào)易日漸繁榮，此時(shí)茶葉企業(yè)應(yīng)該合理進(jìn)行價(jià)格下調(diào)，這對(duì)于占據(jù)國(guó)外市場(chǎng)份額有一定幫助。但是，在從新定價(jià)過(guò)程中，必須要結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)事前做好市場(chǎng)調(diào)查，并進(jìn)行全面預(yù)算，如此才能夠更好的保障企業(yè)利益。同時(shí)，企業(yè)各個(gè)部門要進(jìn)行緊密合作，減少惡心競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)，因此維持茶葉市場(chǎng)健康、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。

2.3 實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)該慎重選擇供貨商和供貨渠道

在稅費(fèi)制度改革之后，茶企作為一般納稅人可以將企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣除，即便是小規(guī)模納稅人，也必須要強(qiáng)化發(fā)票的管理力度，必須要保障正規(guī)發(fā)票的完整。企業(yè)在選擇合作伙伴（供應(yīng)商）的時(shí)候，要選擇使用正規(guī)發(fā)票增值納稅的企業(yè)，這對(duì)于維持長(zhǎng)久合作關(guān)系，以及企業(yè)利益都有著積極的意義。

3 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)茶企經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響政策建議

在階段性的營(yíng)改增戰(zhàn)略實(shí)行過(guò)后，證明了營(yíng)改增戰(zhàn)略為推動(dòng)我國(guó)消費(fèi)型的產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整，為我國(guó)提供了一個(gè)更為公開(kāi)透明且公平的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。而茶葉企業(yè)為了更好在越發(fā)激烈的市場(chǎng)中保有生命力，可根據(jù)營(yíng)改增的特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性地調(diào)整。

3.1 加大政府對(duì)特殊茶企的扶持力度

針對(duì)茶葉產(chǎn)業(yè)而言，其可供增值稅抵扣的內(nèi)容是增值稅憑票，換言之必須有足夠的收購(gòu)發(fā)票后，才能用作抵扣降低應(yīng)繳納相應(yīng)的稅收。然而，目前我國(guó)有一定數(shù)量的茶葉企業(yè)其運(yùn)營(yíng)吞吐量不大，且其主要運(yùn)營(yíng)內(nèi)容為茶葉的副產(chǎn)物，如咨詢類服務(wù)、運(yùn)輸類服務(wù)，因此其提供的主要是知識(shí)型產(chǎn)品而非實(shí)體性產(chǎn)品，該服務(wù)往往就設(shè)備、原材料的需求量不大，導(dǎo)致其可使用的進(jìn)稅額不足。在這樣的營(yíng)改增調(diào)整要求之下，往往會(huì)給予茶葉企業(yè)更大的稅收壓力，造成其不同程度上的經(jīng)濟(jì)效益降低。

盡管營(yíng)改增的策略能夠幫助我國(guó)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步透明化和公開(kāi)化，但在其完全推廣使用之前，其生態(tài)產(chǎn)業(yè)環(huán)境并不完善，合理利用降低稅收的難度仍然較大。例如，以交通物流費(fèi)用而言，其產(chǎn)生的費(fèi)用項(xiàng)目較多，但實(shí)質(zhì)性具備報(bào)銷憑證的僅為油費(fèi)一環(huán)，包括過(guò)路費(fèi)在內(nèi)的諸多費(fèi)用無(wú)法合理加以使用。盡管目前我國(guó)針對(duì)部分中小型茶葉企業(yè)已有一定程度上的補(bǔ)助，但是仍然沒(méi)有較好地改觀這一問(wèn)題。但在目前階段，相關(guān)的茶葉企業(yè)還需要自己謀求變化，做好戰(zhàn)略調(diào)整才能更好應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的可能問(wèn)題，最大程度上保證自身的經(jīng)營(yíng)平衡，才能更好完成轉(zhuǎn)型作業(yè)。

3.2 降低一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)從而促進(jìn)抵扣鏈條的完善

在過(guò)往的茶葉企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，只要工業(yè)茶葉企業(yè)的征稅銷售額達(dá)到了五十萬(wàn)元以上的體量，非工業(yè)茶葉企業(yè)的征稅銷售額達(dá)到了八十萬(wàn)元以上，即可成為一般納稅人。然而在我國(guó)營(yíng)改增制度的調(diào)整之下，必須要驅(qū)動(dòng)銷售額在五百萬(wàn)元以上的情況，才能成為一般納稅人。這一改革針對(duì)部分經(jīng)濟(jì)體量足夠、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的茶葉企業(yè)影響較小，而針對(duì)部分中型企業(yè)，其產(chǎn)業(yè)額度位于中等水平的情況，為了更好合理避稅，可采取開(kāi)設(shè)子單位的方式，驅(qū)動(dòng)資產(chǎn)持有者成為小規(guī)模納稅人，并將茶企業(yè)務(wù)分批轉(zhuǎn)移到其他子單位之中。而小單位的稅收往往較低，從而達(dá)到合理避稅，提升自己經(jīng)濟(jì)利益的目的。

3.3 適當(dāng)簡(jiǎn)化增值稅稅率

盡管營(yíng)改增的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，能夠切實(shí)優(yōu)化我國(guó)茶葉產(chǎn)業(yè)，做到進(jìn)一步的優(yōu)化和調(diào)整，但其最大的問(wèn)題在于稅收制度的調(diào)整呈現(xiàn)出明顯的復(fù)雜性。這針對(duì)部分體量規(guī)模較小的茶葉企業(yè)和家族式企業(yè)帶來(lái)了較大困惑，由于缺乏較為專業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門以及工作人員，企業(yè)難以較好地核算自身的支出以及相應(yīng)的資產(chǎn)調(diào)度，從而也難以準(zhǔn)確分析自身的應(yīng)繳納的稅收，最終導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不利。因此，針對(duì)這一現(xiàn)象，除了適度的補(bǔ)貼和指導(dǎo)以外，各個(gè)區(qū)域的政府職能單位還要切實(shí)發(fā)揮自身的作用，一定程度上簡(jiǎn)化工作的流程和方法，幫助企業(yè)能夠以更為簡(jiǎn)潔的方式完成營(yíng)改增的納稅工作。

3.4 充分利用政策優(yōu)惠

從本質(zhì)上來(lái)看，營(yíng)改增的政策調(diào)整是對(duì)茶葉企業(yè)的行為調(diào)整，因此作為茶葉企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員而言，需要充分利用好政策之中的益處，做出有針對(duì)性地調(diào)整，以期獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。例如，不斷吸納社會(huì)資金成本，以供提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體量，在更好完成產(chǎn)品輸出的同時(shí)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。又如不斷推進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化，以更為智能化、快捷化的方式完成物流作業(yè)，從而降低物流過(guò)程中的額外支出。

結(jié)束語(yǔ)

總之，在營(yíng)改增施行的背景下，茶企業(yè)在內(nèi)部管理以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面都需要進(jìn)一步強(qiáng)化和調(diào)整，通過(guò)不斷調(diào)整內(nèi)部工作策略和管理方式，更好的適應(yīng)新的稅費(fèi)政策，以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力提升，以及綜合競(jìng)爭(zhēng)力的增加，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

[1]王馨樂(lè).“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響研究[D].延邊大學(xué),2017.

[2]謝慶.營(yíng)改增對(duì)D航空公司績(jī)效的影響研究[D].江蘇大學(xué),2017.

[3]杜東英,蔣家棟.“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)績(jī)效的影響[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2016（18）:56.