水資源資產與水資源的關系探析

【摘 要】 水資源資產是水資源資產負債表的核心要素，為了明確水資源和水資源資產的異同，引入潛在水資源資產的概念，通過概念界定和水資源、潛在水資源資產以及水資源資產之間相互演化規律的分析，指出水資源和水資源資產之間存在明顯界限，并非所有的水資源都是水資源資產，只有水資源滿足可控、可供給、被使用、帶來效益等關鍵特點才能稱之為水資源資產，且兩者在一定條件下可以相互轉化;水資源資產通過循環利用、重復使用以及回用等，實現水資源資產的增量。通過對水資源資產與水資源關系的探析，以期為水資源資產負債表的構建奠定理論基礎。

【關鍵詞】 水資源; 潛在水資源資產; 水資源資產; 水資源資產負債表

【中圖分類號】 F230;TV213 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2018）23-0002-06

一、引言

自然資源資產負債表可以衡量國家（地區）自然資源存量狀況，并可據此對領導干部實行離任審計。黨的十八屆三中全會通過的《關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源離任審計的要求。水資源作為自然資源的重要組成部分，是自然資源資產負債表編制的重要內容之一。2015年，中共中央通過《編制自然資源資產負債表試點方案》，要求“探索編制土地、林木和水資源實物量資產負債表”，同年11月水利部在內蒙古呼倫貝爾等8個地區開展試點編制工作。水資源資產負債表的編制工作已成為提高水資源利用效率、強化水資源資產化管理的重要任務。

水資源本身具有隨機性、可再生性、流動性，水資源資產負債表的編制不同于土地、森林、礦產等自然資源，要編制水資源資產負債表，首先需認清其核心要素——水資源資產，明確水資源資產和水資源的聯系與區別。從目前學術界研究來看，盡管許多學者對水資源資產進行了界定分析，但現行所有研究成果都把水資源和水資源資產混為一談。從實務界編制水資源資產負債表的情況來看，從原來研究并安排水資源資產負債表的試點，到最后轉變為水資源存量及變動表的編制，這同水資源公報中與水有關的信息統計無異，仍然缺少水資源資產這一核心要素。

編制水資源資產負債表，首先要清晰水資源資產及其計量方法，而要對水資源資產進行確認及計量，首先必須清楚水資源資產與水資源兩者之間的關系。為此，本文對這一問題進行探析，以期為我國水資源資產負債表的編制奠定理論基礎。

二、研究現狀

目前，學術界對水資源資產負債表編制的研究主要集中在水資源資產負債表框架體系以及水資源資產概念的界定等方面。

（一）水資源資產負債表框架體系

資產負債表是用于表示企業財務狀況的主要會計報表，自20世紀70年代起，自然資源在國民經濟發展中的重要作用得到體現，許多國家提出了環境會計或環境核算的概念，并將資源性資產的核算納入到國民經濟核算之中。水資源資產負債表可以看作是自然資源資產總賬戶下的子賬戶，是國家資產負債表的基礎[ 1 ]。世界各國對于水資源的統計、核算以及管理問題給予了極大關注，就水資源資產負債表框架體系來說，各國普遍認可的成果為聯合國頒布的環境經濟核算體系（System of Environmental and Economic Accounting， SEEA）及其衛星賬戶——水資源環境經濟核算體系（SEEA for Water，SEEAW）與國家資產負債表的結合。

SEEAW（2012）的觀點是以“期初存量+存量增加-存量減少=期末存量”為平衡關系的框架體系，在傳統國民經濟核算基礎上，針對經濟體與水環境的相互關系進行全面核算[ 2 ]。目前已有很多國家依據SEEAW編制了本國的水資源賬戶，具有代表性的是澳大利亞。由澳大利亞氣象局編制的水核算標準（AWAS）[ 3 ]以及統計局編制的水環境經濟賬戶（AEEAW）[ 4 ]中包含了兩類水資源核算賬戶：實物量和價值量。一方面反映了澳大利亞水資源的自然情況，另一方面為水資源資產負債表的編制制定了標準范式。甘泓等提出了建立我國水資源環境經濟核算體系框架、賬戶體系技術方法、經濟賬戶編制方法、水資源價值、政策分析、流域和區域試點等水資源核算體系的關鍵問題[ 5 ];何康潔等提出要將經濟機制引入水資源管理過程中，從協調機制、數據共享、技術革新、水資源價值評估技術與方法等方面提出了解決我國水資源核算體系的建議[ 6 ]。劉思清等針對水資源環境經濟核算這一新興統計工具的內部結構，提出了水資源進入各個經濟體的數量指標以及進入城鎮生活、農村生活、城鎮環境、農村環境各個部門的水量指標等過程性指標和地表水資源的實物中間使用量、最終使用量和總產出量指標，地下水資源的實物中間使用量、最終使用量和總產出量指標，以及各類水總的實物中間使用量、最終使用量和總產出指標等結論性指標[ 7 ]。

在水資源資產負債表的編制方面，甘泓等對SEEA-2012體系中的資產賬戶要素和結構進行了詳細的研究，提出了我國編制水資源資產負債表的初步認識[ 8 ];柴雪蕊等在對企業資產負債表、國家資產負債表及綜合環境經濟核算與水資源資產負債表的比較基礎上，探索編制適合我國國情的水資源資產負債表框架[ 9 ];朱友干從水資源產權、價值及政府治理水環境會計信息等角度討論了編制水資源資產負債表的方法[ 10 ];黃曉榮等初步提出基于“摸清家底—原型設計—技術突破—典型試算”的水資源資產負債表編制路線[ 11 ];宋曉諭等在界定水資源資產、負債概念基礎上，設計由“基礎表—輔助表—歸類表—匯總表”構成的自下而上的4套表格，力圖實現從存量到流量、從實物到價值、從分類到綜合的層層推進[ 12 ];牟秦杰等以重慶市4個典型區縣為例編制了實物量與價值量并存的水資源資產負債表，結果表明評估結構符合各地區水資源特點，為我國編制水資源資產負債表提供了一定的思路[ 13 ];閔志慧等界定水資源資產實物量與價值量、水資源負債、水資源凈資產，提出用實物量模型計算自然資源綜合實物量再折算的計算公式，并探索編制水資源資產負債表總表[ 14 ]。

（二）水資源資產的確認

確定哪些水資源具有資產特性是水資源資產核算的前提，也是編制水資源資產負債表首先需要解決的問題。關于水資源資產概念的界定以及邊界的確認，學者們進行了不斷研究，但目前尚未形成一個統一的標準。《水環境——經濟核算體系》中將水資源資產定義為從本國領土淡水、地表苦咸水和地下水體中發現的、可在目前或將來（期權惠益）以原材料形式提供直接使用惠益但由于人類使用可能會耗盡的水[ 15 ];王浩等認為水資源具有所有權主體、最具戰略性、具有市場價值和潛在交換價值并且兼有固定資產和流動資產雙重屬性，具有資源性資產屬性[ 16 ];沈菊琴等1998年至2003年間研究提出能用現代技術完全取得的、能使用現行工程為人們所用的、能用貨幣衡量且能為用戶帶來效益的才能稱之為水資源資產[ 17 ];王喜峰認為水資源資產相對于水資源來說，是能夠具體體現水資源經濟功能的那部分水資源，并且能夠被主體擁有、控制、交換[ 18 ];李慧娟認為水資源資產是由某一組織所擁有或控制的、能夠以貨幣加以計量的、能夠作為生產要素被投入到生產經營和管理活動中去的水資源，并指出水資源作為一種資產其特征是由其自然屬性衍生出來的[ 19 ];李志堅等認為應從所有權主體、能用現代技術大規模有效取得、水資源的有用性方面來界定水資源資產的概念[ 20 ];王喜峰從唯物史觀的視角認為水資源資產應該是在法律允許的條件下，經過人為的取水工程、工具取用的或者廢污水經過人為處理后的用于生產、生活、生態實踐的水資源[ 21 ]。

由此看來，國內關于水資源資產負債表的研究仍處于探索階段，尚未形成統一的標準表式。盡管有學者從不同視角探索了編制水資源資產負債表的框架內容，但仍缺少水資源資產這一核心要素，且在表中將水資源作為水資源資產。

那么是否所有的水資源都可以看作為水資源資產？哪些水資源具有資產性質？水資源資產與水資源有什么區別？這些問題迄今尚未得到明確結論。因此，本文對水資源和水資源資產關系展開探析，進而確定水資源資產的核算邊界。

三、水資源與水資源資產的異同

（一）水資源以及水資源資產的概念界定

要分析水資源和水資源資產的異同，首先需了解水資源與水資源資產的概念。

1.水資源概念

水資源是維持人類社會發展的重要自然資源，由于水資源類型繁多，不同類型水體之間能夠相互轉化以及人們對水資源認識廣義和狹義的區別，水資源的定義各有不同。從廣義上看，水資源的概念強調其有可能被使用的潛力，例如《不列顛百科全書》將水資源定義為“自然界一切形態（液態、固態、氣態）的水”，但地球上所有形態的水都具有被利用的潛力。從狹義上看，水資源的概念強調在現有的技術條件下可以被利用的水，例如《中國自然資源叢書》將水資源定義為“凡能為人類生產、生活直接利用的，在水循環過程中產生的地表、地下徑流和由它們存留在陸地上可再生的水體”。相比于廣義水資源的概念，狹義的概念更具約束性[ 22 ]。我國水法規定水資源就是指地表水和地下水，因此我國界定水資源的范圍是地表水和地下水。其中地表水是指我國陸地表面所有動態水和靜態水的總稱，主要包括河流、湖泊、沼澤、冰川等;地下水是指埋藏在地表以下各種形式的重力水。

2.水資源資產概念

對于水資源資產，盡管學者們對其定義不盡相同，但總的來說，要使水資源成為水資源資產，必須滿足資產的條件。“資產”一詞在SNA2008中定義為一種價值儲備，代表經濟所有者在一定時期內通過特有或使用某實體所產生的一次性或連續性經濟利益[ 8 ]。水資源具有自然屬性。但是如果作為水資源資產，就具有商品屬性，具有使用價值。要使水資源成為資產，需要有以下條件：一是可以被控制的，用一定的技術手段可以被利用，否則這部分水資源不具備資產屬性;二是已建水利工程擁有、控制并可供給利用的水資源;三是水利工程供給的水資源必須已經在生產生活中使用;四是能用貨幣計量;五是能為用水戶帶來經濟效益。

可以看出，盡管水資源資產來源于水資源，但并不等同于水資源。水資源是天然存在的，本身并無資產屬性，而水資源資產是參與到生產生活中，具有經濟屬性。水資源若不能被人們所利用或無法為用水主體帶來效益，如自然狀態下蒸發的水、汛期排澇棄水或是經使用后達不到用水質量標準的污廢水等，或者不能用現代技術獲得的，如深層地下水、南極或北極地區的冰川等，都不能稱之為水資源資產。

3.潛在水資源資產概念

由水資源資產的概念分析可知，水資源只有參與到生產生活中并獲得使用效益才能真正被稱之為水資源資產。那么對于用水主體使用前經由水利工程措施后可以供生產生活使用的這部分水資源如何命名？實際上水資源和水資源資產之間存有明顯的界限，這里將介于兩者之間的水資源定義為潛在水資源資產。作為水資源和水資源資產的中間變量，它所反映的是日常的可供水量的概念，是指在現有工程措施情況下可能參與到各用水主體使用的那部分水資源。潛在水資源資產中的水資源的資產特性是隱藏的，尚未得到使用，最終能否形成資產是不確定的，須通過未來不確定事項的發生或不發生來決定。要使水資源成為潛在水資源資產，需滿足以下條件：一是能被現代技術所獲得;二是能為人們所控制，未來可為人們所用，且一旦使用能為用水主體帶來收益;三是能用貨幣衡量。

由此看來，水資源、潛在水資源資產與水資源資產之間存在包含與被包含的關系，水資源資產來源于潛在水資源資產，潛在水資源資產來源于水資源，彼此之間有一定的聯系，但又有明顯的界限，不可將三者的概念混為一談。

（二）水資源、潛在水資源資產以及水資源資產的交替演化

水資源隨著被開發利用程度的不同，其自然屬性和資產屬性也會產生變化，主要表現在水資源、潛在水資源資產和水資源資產的交替演化。在未被開發利用前，水資源以自然狀態存在，隨著社會、經濟以及技術水平的發展，為了滿足人們行洪排澇以及不同用水主體對水資源的需求目標，國家投入大量資金修建水利工程。而在水利工程的建設和運行管理過程中需要大量的人力、物力等資源的投入，使水資源具有成本，形成了水資源的價值基礎，使水資源具有了資產的屬性。與此同時，水利工程建成后，對其中的部分水資源形成了控制，形成水利工程攔蓄的潛在水資源資產，按照馬克思勞動價值理論，這部分潛在水資源資產具有價值。另外，水利工程通過管網系統將供給農業、工業、生活、生態等使用的潛在水資源資產，如果尚未參與到生產生活中發揮作用，可稱之為可供使用的潛在水資源資產，但它還不是真正意義上的水資源資產。在此過程中，并非所有的水資源都能被水利工程控制，也并非所有控制的水資源都能被用水主體使用，所以僅有一部分水資源形成潛在水資源資產。當潛在水資源資產真正進入到用水主體中使用并產生效益后（例如航運、發電、工業產品的生產過程、洗衣做飯等生活用水過程），水資源資產屬性得以實現，形成水資源資產。在此過程中由于蒸發、滲漏等損失的存在，不是所有的潛在水資源資產都能形成水資源資產，其中滲漏到地下的部分水資源形成地下潛在水資源資產增量，同時由于潛在水資源資產在用水主體內部循環利用，按照水資源資產的定義，重復利用部分也是水資源資產，這使水資源資產在使用過程中得到增加。例如城市工業用水資源資產使用后排放的水資源經過處理達到一定水質標準后可予以回用，再次形成水資源資產，另一部分則排出用水區域，回歸為水資源。

從水利工程管理部門這一主體來看，水資源、潛在水資源資產與水資源資產的交替演化過程如圖1所示。

從圖1可以看出，水資源、潛在水資源資產和水資源資產之間相互轉化的關鍵節點為水利工程的建設和水資源的使用，其受人類社會生活和生產需要的影響。例如對于水庫群，水庫可將水資源攔蓄形成潛在水資源資產應用于生產、生活及生態環境等。上游水庫的潛在水資源資產通過發電、養殖等的使用實現其價值，形成水資源資產。該級水庫發電后的尾水進入下級水庫通過攔蓄又形成潛在水資源資產，通過使用可以再次形成水資源資產。再比如對于城市來講，為了減少水資源消耗，實現水資源資產最大化利用，城市水資源供用系統由早期的取水、用水、排水三大主要環節發展到如今成為取水、給水、用水裝置內部循環、污水排放、污水收集與處理、污水處理回用等復雜的路徑。整個社會水循環的過程具有典型的生命體“新陳代謝”特征[ 23 ]，這一特征形象地概括了水系統之間的關系，同時也促進了水資源、潛在水資源資產和水資源資產之間的交替演化。

四、案例分析

本文以某一年JSHZ湖泊供水系統為例核算其潛在水資源資產量、水資源資產量等。這里的核算主體即為該河湖管理處。湖泊為供水水源，與之相連的河道為主要供水工程。通過該河道工程以及配套供水設施，形成可供給該河道周邊城市、農村等區域以及河道內生態、發電等用途的供用水系統。

設該湖泊的水資源總量為130.0億m3，扣除汛期湖泊通過河道排泄到下游河道無法在本河道周邊區域使用的水資源量59.0億m3，該年非汛期泄水量為零，湖泊內年蒸發與滲漏損失水資源量為9.0億m3。按照上述分析可知，湖泊水資源總量扣除排泄水資源量以及損失量后的水資源量即為潛在水資源資產量，可根據下式計算得到：

WAP=Wg-Wd-Wt ? ? ?（1）

式中：WAP為潛在水資源資產量，單位：億m3;Wg為湖泊內總的水資源來水量，單位：億m3;Wd為排泄水資源量，單位：億m3;Wt為水資源蒸發滲漏損失量，單位：億m3。

由式（1）計算可得該湖泊可供河道內及周邊區域使用的潛在水資源資產量為62億m3。

假設該河道根據是否具有控制性可分為三級河段：河段1由一級電站與二級電站上游河段組成，河段2由二級電站至三級電站上游河道組成，河段3由三級電站到下級河道之間的河段組成。

按照水資源資產的概念分析可知，潛在水資源資產通過河道內使用以及供給周邊區域城市及農村使用而形成水資源資產。該河道管理主體的水資源資產用途主要有生態用水、發電用水、城市供水、農村供水等，如圖2所示。

潛在水資源資產在通過河段1、河段2及河段3內的發電、生態用水資源資產，供河道周邊區域的城市、農村用水資源資產以及蒸發滲漏損失的潛在水資源資產量如表1所示。

這里不考慮養殖、航運、旅游等功能的水資源資產，不考慮城市用污水處理后排放對河道潛在水資源資產量的影響，也不考慮農村用水回歸對潛在水資源資產量的影響，則該主體的水資源資產量可根據下式計算：

WA=（WAe，i+WAg，i+WAc，i+WAa，i） ?（2）

式中：WA為水資源資產總量，單位：億m3;WAe，i為第i河段生態用水資源資產量，單位：億m3，i=1，2，3;WAg，i為第i河段發電用水資源資產量，單位：億m3，i=1，2，3;WAc，i為第i河段供城市用水資源資產量，單位：億m3，i=1，2，3;WAa，i為第i河段供農村用水資源資產量，單位：億m3，i=1，2，3。

由式（2）計算可得到某年河湖管理處管理的水資源資產量為118.5億m3。

從上述計算結果分析可得到以下結論：

（1）潛在水資源資產量一定小于水資源量。潛在水資源資產量是水資源量基礎上扣除排泄水量及蒸發滲漏損失后的余額。因為汛期、非汛期排泄水量視工程規模大小不同，一般都會有排泄水量、蒸發滲漏等，因此其量一定小于水資源總量。

（2）水資源資產量可能會大于也可能會小于潛在水資源資產量。上述案例中，由于水利工程規劃開發得當，使該主體的水資源資產量達到118.5億m3，大于潛在水資源資產量62.0億m3。其主要原因是發電用水資源資產量75.0億m3為非消耗性水資源資產。由此可見，如果沒有規劃發電站，則該主體的水資源資產量僅為44.5億m3，小于潛在水資源資產量。

（3）潛在水資源資產量如果沒有充分利用，可能會排出該區域或者形成潛在水資源資產增量。從案例分析可知，水資源資產118.5億m3形成實際消耗的潛在水資源資產量為49.5億m3，則上述總的潛在水資源資產量62.0億m3中尚有12.5億m3的余額，視該湖泊（即蓄水工程）具體情況，可以作為期末潛在水資源資產增量。

五、結論及展望

綜上可見，在同一地區同一時間段內，水資源量、潛在水資源資產量以及水資源資產量是不同的。從概念分析中可以看出，水資源的范圍>潛在水資源資產的范圍>水資源資產的范圍，但是由于水資源在實際使用過程中存在重復使用或循環利用，可能出現水資源資產量大于水資源量的情況。由此可見，水資源和水資源資產之間存在明顯的差異，在編制水資源資產負債表時，對水資源資產的核算不能簡單地以水資源量的統計為主，需要厘清水資源和水資源資產的關系，不僅要考慮水資源的運動過程，而且要考察水資源使用過程中的重復使用和循環利用情況，以準確反映水資源資產負債表中的水資源資產數量。

本文嘗試對水資源資產負債表編制的基礎——水資源和水資源資產的關系進行探討，引入了潛在水資源資產，分析了兩者之間的異同以及相互演化過程。但目前關于水資源資產負債表的研究仍處于起步階段，還有很多亟待研究的課題，如水資源資產量如何確認和計量，水資源負債如何確認和計量，水資源資產負債表的要素及具體表式等問題有待進一步研究。

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