會計核算需精細

會計科目運用不嚴謹、不規范，將使會計科目所反映的經濟內容與村莊的實際情況不相符，造成資產虛增或虛減、本年收益與實際不符等。山東省青島市即墨區田橫鎮通過對村莊集體財務審計，發現有的村莊會計科目運用不符合規定，田橫鎮及時匯總各種問題，規定了統一的賬務處理模板，并責令村莊及時進行了整改。通過規定統一的賬務處理模板，村會計在運用會計科目上更加精準統一，提升了村莊會計核算質量，進一步提高了田橫鎮村級財務管理水平。

一、關于一次性收到多年預付款項

村莊將機動地、果園、池塘等對村民發包，一次性預收多年承包費，許多村莊將預收多年的承包費直接作為當年的收入，計入“發包及上交收入”科目，造成虛增本年收入和本年收益，減少了以后年度的收入。村莊一次性預收多年承包費，應該按年分攤，分期計入發包及上交收入。

村莊一次性預收多年承包費時，借記“現金”科目，貸記“內部往來”科目；每年確認本期收入時，借記“內部往來”科目，貸記“發包及上交收入-機動地、果園、池塘等”科目。

如：A村將村南12畝機動地發包給村民甲，每年每畝200元，承包期3年，款項在合同簽訂后一次性付清3年承包費7200元。

收到款項時

借：現金或銀行存款 7 200

貸：內部往來—村民甲 7 200

每年確認收入時

借：內部往來—村民甲 2 400

貸：發包及上交收入—機動地2 400

村莊對外公開拍賣荒山、荒丘、荒溝、荒灘等“四荒”地使用權或者收到征用土地補償費應該直接計入“公積公益金”科目，而不應計入“發包及上交收入”科目。

如：B村對外公開拍賣200畝荒山30年使用權，張三以180萬元中標，一次性付清30年承包費180萬元。

村莊收到張三承包費時

借：銀行存款 1 800 000

貸：公積公益金 1 800 000

二、及時結轉“一事一議資金”

“一事一議資金”是指村莊在興辦生產、公益事業中，按一事一議的形式籌集的專項資金。村莊一事一議項目完成后，應按使用的一事一議資金金額，及時將一事一議資金轉入所有者權益中。一些村莊因沒有及時結轉“一事一議資金”科目，造成村莊負債虛增。

村莊召開村民（代表）會議，討論通過一事一議籌資籌勞方案時，依據方案確定籌資籌勞金額，借記“內部往來”科目，貸記“一事一議資金”科目；收到村民籌資款、以資代勞款時，借記“現金（銀行存款）”科目，貸記“內部往來”科目；支付工程款時，借記“在建工程”科目，貸記“現金（銀行存款）”科目；項目完成后，應按使用一事一議資金金額，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。

如：C村2月1日召開村民代表會議，討論決定硬化一條街巷，共需投資40萬元；通過一事一議籌資籌勞方案，向村民籌資10萬元，申請財政補助30萬元。3月1日收到村民籌資款10萬元并存入銀行。4月1日硬化工程開始建設，4月18日支付工程款3萬元。4月30日硬化工程竣工，決算工程款項40萬元，支付工程款7萬元。5月18日收到財政補助30萬元，5月20日支付工程款30萬元。

1.2月1日通過一事一議籌資籌勞方案，向村民籌資10萬元時

借：內部往來—各村民100 000

貸：一事一議資金 100 000

2.3月1日收到村民籌資款時

借：現金 100 000

貸：內部往來—各村民100 000借：銀行存款 100 000

貸：現金 100 000

3.4月18日支付工程款時，支付款項同時結轉一事一議資金

借：在建工程—街巷硬化30 000

貸：銀行存款 30 000

4.4月30日硬化工程竣工，根據決算報告和發票進行賬務處理，同時結轉一事一議資金

借：在建工程—街巷硬化370 000

貸：應付款—工程承包方300 000

銀行存款 70 000

借：固定資產—街巷硬化400 000

貸：在建工程—街巷硬化400 000

借：一事一議資金 100 000

貸：公積公益金

—一事一議資金轉入100 000

5.5月18日收到財政補助時

借：銀行存款 300 000

貸：公積公益金

—上級補助 300 000

6.5月20日支付工程款余額時

借：應付款—工程承包方300 000

貸：銀行存款 300 000

三、正確區分補助收入和專項應付款

一些村莊將所有上級補助款項都計入“補助收入”科目。補助收入是指村莊獲得的財政等有關部門的補助資金，一般沒有指定特定用途，款項用于經常性支出項目；專項應付款是村莊收到財政、其他有關部門和社會團體撥入的具有特定用途的各項專項資金，款項多用于資本性支出項目，如村莊辦公室建設、街巷硬化、修橋、改廁等工程項目。收到上級有關部門無償撥付的專項補助資金，應該計入“專項應付款”科目，并根據專項應付款種類設置明細科目，不應將收到的專項扶助資金計入“補助收入”等科目。

實際收到專項撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；支用專項資金時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；撥款項目完成后，形成資產的部分，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金-上級無償撥補資金”科目；未形成資產的部分，報經批準后，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”等科目。撥款項目完成后，如有撥款結余需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如撥款結余不需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金-上級無償撥補資金”科目。“專項應付款”科目應按專項應付款種類設置明細科目進行明細核算，每一撥款項目完成后，該明細科目應無余額。

如：D村2016年將新建一處辦公室，申請上級補助8萬元。村莊2月10日收到上級補助資金8萬元；2017年3月1日新辦公室開始建設；4月1日按照合同和工程進度預付工程款2萬元；8月30日竣工并通過質量驗收，決算總成本10萬元，施工方按照工程成本開具稅務發票，村莊支付工程款6萬元。

1.2月1日收到上級補助資金

借：銀行存款 80 000

貸：專項應付款—村辦公室80 000

2.4月1日按照合同和工程進度預付工程款時

借：在建工程—村辦公室20 000

貸：銀行存款 20 000

3.8月30日竣工并決算，按照決算報告和發票，結轉固定資產，同時將專項應付款轉入公積公益金

借：在建工程—村辦公室80 000

貸：應付款—施工方 20 000

銀行存款 60 000

借：固定資產—村辦公室100 000

貸：在建工程—村辦公室100 000

借：專項應付款—村辦公室80 000

貸：公積公益金

—上級補助 80 000

四、正確核算林木資產

隨著美麗鄉村建設不斷深入，村莊綠化支出日益加大。一些村莊將購入或營造的林木成本，未計入“林木資產”科目，而是直接計入“其他支出-道路維護及綠化”科目中，增加了本期支出，減少了資產賬面價值，造成賬實不符。

村莊“林木資產”科目應設置“經濟林木”和“非經濟林木”兩個明細科目進行分類核算。村莊購入林木時，按購買價及相關稅費，借記“林木資產-經濟林木或非經濟林木”科目，貸記“現金”“銀行存款”等科目。購入或營造的經濟林木在投產前、非經濟林木在郁閉前發生的培植費用，借記“林木資產-經濟林木或非經濟林木”科目，貸記“應付工資”“庫存物資”“現金”等科目。經濟林木投產后、非經濟林木郁閉后發生的管護費用，不再記入“林木資產”科目，應計入當期費用，借記“經營支出”“其他支出”等科目，貸記“應付工資”“庫存物資”“現金”等科目。經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記“林木資產-經濟林木”科目。非經濟林木采伐出售時，經規定程序批準后，按照實際的銷售收入，借記“現金”“銀行存款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記“林木資產-非經濟林木”科目。林木死亡毀損時，依規定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額，借記“應收款”“內部往來”等科目，如發生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產的賬面價值，貸記“林木資產”科目；如產生凈收益，則按照林木資產的賬面價值，貸記“林木資產”科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過林木資產賬面價值的金額，貸記“其他收入”科目。

如：E村2016年3月6日購入400棵楊樹對道路兩旁進行生態綠化，支付楊樹價款1400元，運費等600元；3月7日支付栽植費等1200元。4月4日發現楊樹死亡了40棵；8月15日發現有10棵楊樹被人為毀損，經查系村民乙過失造成，村民乙賠償1000元；12月31日資產清查時，發現有50棵楊樹毀損死亡，沒有找到毀損人員，保險公司按照保險合同賠償200元。假如10年后楊樹成材，經規定程序批準后，出售300棵楊樹收入60000元，發生采伐費用2000元。

1.3月6日購入楊樹

借：林木資產

—非經濟林木（楊樹） 2 000

貸：現金 2 000

2.3月7日支付栽植費等

借：林木資產

—非經濟林木（楊樹）1 200

貸：現金 1 200

3.4月4日發現楊樹死亡，按規定程序批準后計入其他支出

計算死亡楊樹的賬面價值：（2000+1200）÷400×40=320元

借：其他支出 320

貸：林木資產

—非經濟林木（楊樹） 320

4.8月15日發現有10棵楊樹被過失人毀損，按規定程序批準后進行賬務處理

計算毀損楊樹的賬面價值：（2000+1200）÷400×10=80元

借：內部往來—村民乙 1 000

貸：林木資產

—非經濟林木（楊樹） 80

其他收入 920

收到過失人賠償款時

借：現金 1 000

貸：內部往來—村民乙 1 000

5.12月31日資產清查時，發現有50棵楊樹被毀損死亡，保險公司賠償后，按規定程序批準后計入當期損失

借：其他支出 200

應收款—保險公司 200

貸：林木資產

—非經濟林木（楊樹） 400

收到保險公司賠償款時

借：銀行存款 200

貸：應收款—保險公司 200

6.10年后楊樹成材出售時

借：銀行存款 60 000

貸：經營收入 60 000

7.支付采伐費用，結轉楊樹成本：（2000+1200）÷400×300=2400元

借：經營支出 4 400

貸：林木資產

—非經濟林木（楊樹）2 400

現金 2 000