企業納稅籌劃法律風險及其規避策略

賈秀任

【摘 要】在企業不斷發展過程中，對納稅籌劃提出了明確的要求，而加強納稅籌劃法律風險防范也至關重要，這已引起了企業內部的高度重視和關注。通過加強納稅籌劃法律風險的防范和控制，可以將企業籌劃行為規范化、有序化，維護企業整體利益，將經營風險保持在可控范圍內，促進企業經營管理活動的順利進行。本文主要以企業納稅籌劃法律風險及其規避策略為論點，希望為相關行業人士提供些許幫助。

【關鍵詞】企業；納稅籌劃法律風險；規避策略

對于稅收籌劃來說，主要是指企業納稅人在遵守國家稅收法律法規的影響下，選擇稅收獲利最為理想的納稅方案，促進企業日常生產和經營等活動順利進行，屬于企業重要的籌劃行為。對于企業來說，要想獲得長足的發展和進步，維護納稅人的合法權益，就必須要高度重視納稅籌劃法律風險這一問題，，制定完善的稅收籌劃法律風險管理體系，正確處理好企業利益和經營風險之間的關系，不斷提高企業稅收籌劃的合理性和科學性，以此來對稅收籌劃法律風險進行有效控制。

一、企業納稅籌劃法律風險分析

（一）利用稅收優惠政策

在國民經濟產業布局和資源配置過程中，稅收扮演著極其重要的角色，在稅收政策不斷調整和完善的影響之下，可以促進各行各業的健康發展和進步，具有極大的引導性作用。對于朝陽產業來說，主要借助免稅、減稅以及抵免等政策，以此來降低稅務。納稅人結合法律，加強相關稅收優惠政策的應用，以此來為制定稅收籌劃方法提供可行的參考依據，不僅緩解自身的經濟壓力，并獲取相應的收益。而且還可以貫徹落實好國家產業政策。但是在稅收籌劃實際操作過程中，很難避免與法律產生沖突，引發潛在的法律風險。造成這種現象的原因，主要是因為國家產業政策會在時代變化的影響下而出現變化，制定出最為適宜的稅收優惠政策。這類政策極容易出現重復、沖突等現象，一定程度上導致納稅人難以利用稅收優惠政策，納稅人重視實施稅收籌劃過程中，很難對稅收優惠政策進行全面了解，甚至出現無解，從而引發偷稅、漏稅行為，影響著企業經濟效益的提升。

例如：以上海市某一企業為例，簡稱為A，該企業的主營業務包括機械制造、加工以及銷售等。在推進產業升級過程中，市相關部門決定向部分企業發放2016年度技術改造配套資金。要想促進該企業技術改造工作的順利進行，財政部門決定向A公司提供技術改造配套資金50萬元。公司在2016年度針對企業所得稅申報問題進行了細致研究，財務人員要求利用好稅收優惠政策，以此來降低企業稅負。具體的操作方案就是：在納稅申報過程中，對上述配套資金轉入下一年度的企業“資本公積”。在計劃實施成功的影響下，A企業在2016年度繳納企業所得稅過程中，其計算的應納稅所得額比3萬元要低，所以該企業結合舊稅法規定可以享受到18%的低稅率。2017年度結合新《企業所得稅法》規定的25%執行過程中，不計入上述50萬元的技術改造配套資金。將這兩項加一起，至少可以降低該企業10萬元的稅負。在2018年6月，市稅務機關對所轄企業2016年、2017年的企業所得稅納稅情況進行了檢查，當然也包括相關納稅申報資料，在這個過程中，對于市財政部下撥的技術改造資金50萬元，計入到了“資本公積”項目，稅務機關認為這一行為違背了稅收法律要求，所以稅務機關進行了嚴厲懲處。

根據上述案例可以看出，A公司沒有深入了解國家稅收法律和相關優惠政策，所以其籌劃行為與預期目標較不相符，進而尚未享受到國家優惠政策。具體說來，A企業沒有正確理解國家規定的免稅財政補貼收入，該公司獲得補貼收入，超出了政策免稅的條件范圍、對于市財政發放的技術改造配套資金，雖然是財政資金，但是并不在財政部門所規定的計入損益收入之內【1】，所以要將這筆資金計入到應納稅所得額之中。由于稅收優惠政策和國家產業政策之間有著密切的聯系，其中的稅收優惠政策極容易出現變化，在稅收籌劃過程中，極容易在政策理解失誤的情況下引發風險，所以納稅人要吸取經驗教訓。

（二）延緩納稅期限

在稅收籌劃諸多方法中，延緩納稅期限是極其重要的構成內容，主要是指納稅人，要將繳納的稅款延緩到下一個納稅周期中。雖然很難降低企業總體稅負，但是也可以為提高經濟效益創造有利條件，比如如果本期的稅款繳納有所降低，但是對于本期的現金流量來說，會有所增加，避免納稅人陷入財務窘境之中。而且延緩納稅期限，可以使納稅人能夠保存優質資本。但是通過延緩納稅期限，極容易引發法律風險。這主要是指對于稅收征管機關來說，這與拖欠稅款的違法行為是極為相似的。所以企業在制定相關延緩納稅期限方法時，要予以高度重視，避免被稅務機關認定為拖欠稅款行為，進而影響籌劃目標的實現。

二、企業納稅籌劃法律風險的規避策略

（一）制定完善的稅收籌劃制度

1.制定完善的稅制，提高立法技術

在制定稅收法律過程中，要規范法律用語，尤其對于課稅要素的規定和稅收術語的使用。尤其要不斷提高稅法條款的可操作性和可執行性，防止稅收執法彈性過強。還要圍繞法定來展開，對征收管理與其解釋權，要進行準確劃分。

2.規范稅收優惠政策

納稅人在稅收籌劃過程中，要深入分析其稅收優惠政策，要想在稅收籌劃過程中避免出現偷稅行為，必須要嚴格規范相應的稅收優惠政策，將市場競爭的公平性、公正性等充分體現出來【2】。

（二）創造良好的稅收籌劃環境

首先，不斷提高稅務執法人員的業務素質。對于征稅人員的綜合素養，對征稅質量產生了極大的影響。征稅人員要做到依法執法，維護好國家財產的完整性，將法律的權威性體現出來，并維護納稅人的合法權益【3】。同時，還要為征稅人員開展一系列的培訓活動，引導征稅人員的道德素養和業務素質，引導廣大稅收執法人員做到有法可依、有法必依。

其次，加強執法監督制約機制的構建。對于稅法的立法和執法，要對各種權力和資源進行合理分配。對于征稅部門來說，要加大監督和管理力度，特別要注重適當分權，防止權力過于集中在一人之手。在征稅過程中，要加強對征稅人員的自由裁量權的制度建設，將責任可追機制落實到位。同時，還要構建多層次的監督機制，重點涵蓋上下級監督和平級監督。嚴格監督和管理稅收部門的執法行為，研發出最新的監督軟件，制定最為完善的征稅管理系統。

此外，在加強執法監督制約機制過程中，還要將社會監督和輿論監督作用充分發揮出來，引導社會各界人士深入到稅收執法的監督中來。

（三）明確籌劃范圍，規范稅務代理

對于企業稅收籌劃活動，屬于一項技術性、專業性工作，且在執行過程中，也是比較復雜、繁瑣的，所以在稅收籌劃過程中，必須要積極開展企業納稅籌劃活動，加強制度性保證，比如制定稅務代理法，嚴格規范稅收籌劃行為。同時，國家還要進一步完善稅務代理行業的相關法律體系，不斷提高我國稅務代理行業的服務水平，將稅務代理機構的作用充分展示出來，促進稅收籌劃工作的順利進行。

三、結束語

總之，對于企業來說，加強納稅籌劃法律風險至關重要，可以規范企業稅收籌劃行為，防止在稅收籌劃過程中出現法律風險，從而維護納稅人的合法權益。

【參考文獻】

[1]谷習樂.中小企業稅務籌劃問題與對策探討[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2017（12）：67-68.

[2]聶秀萍，郭楚童，李俊.中小企業稅收籌劃風險與防范控制[J].金融經濟，2017（24）：191-192.

[3]杜俊英.新時期我國中小型企業有效稅務籌劃問題的思考[J].財經界（學術版），2016（21）：312+314.