關(guān)于嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策分析

張凡凡

【摘 要】增值稅是我國國家財政收入的重要組成部分，對我國經(jīng)濟社會的發(fā)展有著重要的意義。為了提高我國產(chǎn)品的競爭力，我國目前正在推動增值稅退稅政策的發(fā)展。在信息化時代中，嵌入式軟件產(chǎn)品發(fā)揮著重要的作用，其增值稅退稅政策的相關(guān)研究受到了人們的廣泛關(guān)注。在本文中，我們通過分析嵌入式軟件產(chǎn)品的發(fā)展現(xiàn)狀，研究了增值稅退稅政對嵌入式軟件產(chǎn)品的具體影響。同時，我們結(jié)合時代發(fā)展的特點，對嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅退稅中的具體政策進行了探討。這些研究對嵌入式軟件產(chǎn)品的開發(fā)與銷售和增值稅退稅政策的執(zhí)行有著重要的意義，有很好的現(xiàn)實價值。

【關(guān)鍵詞】嵌入式軟件；增值稅；退稅政策

稅收是我國國家財政的重要來源，是維持社會安全穩(wěn)定的重要保證。增值稅作為我國最主要的稅種之一，對于國家財政的安全穩(wěn)定有著重要的意義。由于增值稅的存在，在產(chǎn)品出口的過程中，會降低產(chǎn)品的競爭力。因此，為了推動我國對外經(jīng)濟的發(fā)展，我國正在實行增值稅退稅的政策。

進入信息化時代后，嵌入式軟件產(chǎn)品在人們的日常生活中扮演者越來越重要的角色。隨著我國相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，我國嵌入式軟件產(chǎn)品也正在逐漸走向海外，為我國對外經(jīng)濟的發(fā)展提供了很大的幫助。為了進一步提高我國嵌入式軟件產(chǎn)品的競爭力，我國制定了針對嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅的政策。由于經(jīng)驗等方面的限制，我國現(xiàn)在實行的嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策存在著一定的問題和不足，制約了我國對外經(jīng)濟的發(fā)展。因此，關(guān)于嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策的研究越來越受到人們的重視。

本文擬通過分析嵌入式軟件產(chǎn)品的發(fā)展現(xiàn)狀，對嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅退稅中具體的政策進行研究探討。

一、嵌入式軟件產(chǎn)品與產(chǎn)品增值稅

隨著時代的發(fā)展，嵌入式軟件產(chǎn)品發(fā)揮著越來越重要的作用。目前，我國已經(jīng)有部分嵌入式軟件產(chǎn)品走向了海外。由于嵌入式軟件產(chǎn)品自身的特殊性，其在征稅方面與傳統(tǒng)的產(chǎn)品有比較大的區(qū)別。

（一）嵌入式軟件產(chǎn)品發(fā)展現(xiàn)狀分析

嵌入式軟件產(chǎn)品是指以嵌入式軟件技術(shù)為基礎(chǔ)開發(fā)研制的具有實用性能的相關(guān)技術(shù)產(chǎn)品。嵌入式軟件是一種嵌入在硬件中的操作系統(tǒng)和開發(fā)工具軟件，是一種具有獨立執(zhí)行功能的專用計算機系統(tǒng)。經(jīng)過多年發(fā)展，嵌入式軟件的發(fā)展已經(jīng)比較成熟。現(xiàn)階段的嵌入式軟件一般包括微處理器、定時器、微控制器、存儲器、傳感器等一系列微電子芯片與器件。在這些器件內(nèi)部一般包含了微型操作系統(tǒng)和相應(yīng)的控制應(yīng)用軟件，用于實現(xiàn)實時控制、監(jiān)視、管理、移動計算、數(shù)據(jù)處理等各種自動化處理任務(wù)。由于該類操作系統(tǒng)有比較強的自動化處理能力和實用性，嵌入式軟件在人們生活中發(fā)揮的作用越來越重要。

目前，我國也建立了比較完善的嵌入式軟件產(chǎn)品開發(fā)體系，從最簡單的單片機開發(fā)應(yīng)用模塊到復(fù)雜的個人數(shù)字助理（PDA）、手持電腦（HPC）等，我國已經(jīng)基本具備了完全自主開發(fā)的能力。隨著我國相關(guān)產(chǎn)品的質(zhì)量體提升，我國部分嵌入式軟件產(chǎn)品已經(jīng)走向了海外市場。

（二）嵌入式軟件產(chǎn)品的征稅特征分析

在我國市場中，產(chǎn)品的銷售流通等基本都離不開增值稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前，增值稅在我國全部稅收中占60%以上，是我國現(xiàn)階段最大的稅種。

增值稅在征收的過程中需要考慮到商品的新增價值或者附加價值。在實際當(dāng)中，這類價值通常是很難計算的。因此，我國也采用了國際上普遍采用的稅款抵扣的方法。而這種征稅方法導(dǎo)致嵌入式軟件產(chǎn)品在征稅過程中存在一定的問題。

嵌入式軟件產(chǎn)品在征稅過程中，不僅要考慮其本身的硬件設(shè)備的價值，還需要計算相應(yīng)的軟件系統(tǒng)帶來的價值。因此，與傳統(tǒng)的產(chǎn)品相比，嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅稅額計算更加復(fù)雜。由此推動了人們對嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅的相關(guān)研究。

二、增值稅退稅政策與嵌入式軟件產(chǎn)品

隨著我國對外經(jīng)濟的發(fā)展，我國越來越多的產(chǎn)品走向了海外。為了提高本國產(chǎn)品在對外貿(mào)易中的競爭力，世界各國普遍采用了出口退稅的政策。由于嵌入式軟件產(chǎn)品自身價值的特殊性，增值稅退稅政策對其影響更深。

（一）增值稅退稅發(fā)展現(xiàn)狀分析

增值稅退稅又被稱為增值稅出口退稅，是國際貿(mào)易中經(jīng)常采用并被世界各國普遍接受。采用增值稅退稅的政策，是為了鼓勵各國出口貨物公平競爭，屬于一種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國為了推動對外經(jīng)濟的發(fā)展，也制定了符合我國國情的增值稅退稅政策。

為了提高我國稅務(wù)制度的完善性，我國對增值稅退稅的優(yōu)惠政策進行了明確規(guī)定。其中，對于出口貨物是否滿足退稅優(yōu)惠的條件提出了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。同時，考慮到我國出口貨物的復(fù)雜性，針對個別特殊性貨物，我國也制定了相應(yīng)的政策。例如原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物等，即使在滿足了增值稅退稅的條件的情況下，也不準(zhǔn)給予退稅。

（二）嵌入式軟件產(chǎn)品執(zhí)行增值稅退稅政策的問題

由于嵌入式軟件產(chǎn)品價值計算的特殊性，在執(zhí)行增值稅退稅政策的過程中，依然會面臨一些問題。

其中最嚴(yán)重的問題在于嵌入式軟件產(chǎn)品的稅額計算。按照我國相關(guān)規(guī)定，軟件產(chǎn)品在銷售的過程中，應(yīng)當(dāng)實行軟硬件分開計算的計算方法。而如果無法進行分開計算，則應(yīng)當(dāng)按照硬件設(shè)備的適用稅率進行征收，即不予以退稅優(yōu)惠。嵌入式軟件產(chǎn)品的硬件設(shè)備和軟件系統(tǒng)屬于一體化的設(shè)備，按照上述規(guī)定無法享受增值稅退稅的政策。因此，政策上的混亂嚴(yán)重影響了我國嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅退稅的執(zhí)行。

三、嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策分析

為了推動我國嵌入式軟件產(chǎn)品的對外貿(mào)易，本文通過分析多方資料，對嵌入式軟件產(chǎn)品中增值稅退稅政策的執(zhí)行方法進行了研究。

（一）嵌入式軟件產(chǎn)品軟硬件成本開發(fā)計算

要實現(xiàn)嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅，首先要能夠?qū)崿F(xiàn)對其軟硬件價值的分開計算。因此，在嵌入式軟件產(chǎn)品開發(fā)的過程中，首先要實行軟硬件成本分開計算的方法。

為了滿足上述要求，企業(yè)在進行財務(wù)處理的過程中，首先要注意對軟硬件成本的區(qū)分計算。在具體計算的過程中，硬件設(shè)備的成本計算比較容易，具有完善財務(wù)系統(tǒng)的企業(yè)基本都可以完成硬件成本的核算工作。在完成上述工作后，則可利用硬件成本計算出相應(yīng)的硬件收入。隨后，再在總收入中減去硬件收入，即為軟件收入，并可進行軟件收入稅額的計算工作。

通過這種軟硬件成本分開計算的方法，可以有效避免由于政策要求而導(dǎo)致的嵌入式軟件產(chǎn)品無法享受增值稅退稅優(yōu)惠的問題。

（二）嵌入式軟件產(chǎn)品具體的退稅政策詳細解讀

目前，我國在財稅[2011]100號文件中，對嵌入式軟件產(chǎn)品的稅額價值算法進行了明確的界定，為后續(xù)的增值稅退稅等提供了必要的參考數(shù)據(jù)。

現(xiàn)階段，我國嵌入式軟件產(chǎn)品在增值稅稅額計算的算法具體如下：

嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額=產(chǎn)品的增值稅應(yīng)繳納的稅額-該產(chǎn)品的銷售額×3%。其中，產(chǎn)品的增值稅應(yīng)繳納的稅額為該產(chǎn)品增值稅銷項稅額-產(chǎn)品增值稅可抵扣進項稅額。而增值稅銷項稅額則為該產(chǎn)品銷售額的16%。通過明確規(guī)定嵌入式軟件產(chǎn)品的稅額計算方法，可以有效推動整個產(chǎn)品增值稅退稅政策的執(zhí)行。

四、結(jié)束語

嵌入式軟件產(chǎn)品的出口對我國對外經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的意義。為了推動我國對外經(jīng)濟的發(fā)展，本文通過分析嵌入式軟件產(chǎn)品的發(fā)展現(xiàn)狀，對其征稅的特征進行了研究，并對其增值稅退稅中存在的問題進行了分析。同時，我們結(jié)合時代發(fā)展的特點，對嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策的實行和發(fā)展進行了探討。

【參考文獻】

[1] 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財稅〔2012〕27號，2012-04-20

[2] 財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的解讀[S].財稅[2011]100號，2011-11-28.