新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃探究

于世鯤

【摘 要】納稅籌劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一項重要工作，《新企業(yè)所得稅法》對稅收相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整，需要企業(yè)探索新的稅收籌劃方式，當(dāng)前企業(yè)在稅收籌劃方面的還存在一定的問題，面對新稅法的頒布，籌劃的方向、方式和方法也要隨之改變，本文對新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的措施進(jìn)行了簡單的論述。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；企業(yè)；納稅統(tǒng)籌

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，納稅是企業(yè)重要的一項負(fù)擔(dān)，企業(yè)關(guān)于納稅途經(jīng)的思考就需要提及納稅籌劃工作，做好納稅籌劃工作，是企業(yè)財務(wù)管理中重要的一部分，對國有企業(yè)提高利潤空間有著重要的幫助作用。

一、當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃方式存在的問題

（一）目標(biāo)單一

企業(yè)在其自身發(fā)展的過程中，稅收的籌劃是一種既合理、又合法的行為，同時國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益很大程度上受到稅收的影響，因此合理進(jìn)行稅收籌劃，有利于降低國有企業(yè)的負(fù)稅，推動國有企業(yè)的快速發(fā)展。稅收籌劃不是一項違法行為，其在實際操作中因個人意志的影響，導(dǎo)致其常常被判定為幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的一個方式，這種認(rèn)定使得稅收籌劃的目標(biāo)就變成了降低稅負(fù)。這是因為我國當(dāng)前處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，減輕負(fù)稅成為被廣泛關(guān)注的問題，從而進(jìn)入了稅收籌劃是降低稅負(fù)的單一目標(biāo)的認(rèn)定中。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是一項十分系統(tǒng)性、復(fù)雜化的問題，將目標(biāo)定位于減輕稅負(fù)這一個單一的目標(biāo)，顯然具有很大的局限性，因此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮帶頭作用，從多方關(guān)注稅收籌劃給企業(yè)帶來的眾多影響。

（二）籌劃方法局限

公司對所得稅的繳納有合法與違法之分，納稅籌劃應(yīng)該與偷稅漏稅行為相分區(qū)，盡管二者都能夠?qū)ζ髽I(yè)減輕納稅壓力，但其有著本質(zhì)的區(qū)別。國有企業(yè)要想快速發(fā)展，離不開國家相關(guān)政策的扶持與支持，離不開納稅統(tǒng)籌，即對納稅方法進(jìn)行清楚地分析，依據(jù)企業(yè)自身的特點和優(yōu)勢進(jìn)行選擇，但這個過程中國有企業(yè)的財務(wù)管理水平和納稅能力會受企業(yè)規(guī)模的影響。由于企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)財務(wù)管理水平、企業(yè)管理方法等的不同，決定企業(yè)稅收籌劃方法的多樣性。國有企業(yè)常常由于體制的限制，管理方面存在一定的缺陷，導(dǎo)致其在對稅收籌劃方法進(jìn)行選擇時缺乏一個詳細(xì)而科學(xué)的評估，致使其選擇了不適合自身需求的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。

二、新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃的影響

（一）兩稅合并，企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠

以往我國稅法的施行是內(nèi)外資兩套所得稅法，新稅法的制定和施行是稅收史上的一個標(biāo)志，其標(biāo)志著運行二十多年的內(nèi)外資兩套稅法的合并，也意味著外商在華投資享受超國民待遇的終結(jié)。在過去，生產(chǎn)型的外資企業(yè)或福利企業(yè)，企業(yè)都可以低稅率或減免的優(yōu)惠政策，但新稅法規(guī)定了，企業(yè)以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，新稅法取消了這種稅收優(yōu)惠政策，這也意味著以往將企業(yè)身份進(jìn)行改變就可以享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法的失靈。

（二）稅率統(tǒng)一，內(nèi)外資企業(yè)納稅籌劃實現(xiàn)統(tǒng)一和公平

企業(yè)所得稅在新稅法中將稅率確定為25%，對于符合規(guī)定條件的小微企業(yè)實行20%的稅率，進(jìn)行照顧。新稅法中對內(nèi)外資企業(yè)和不同類型的企業(yè)的稅率進(jìn)行了統(tǒng)一的確定，推動了內(nèi)外資企業(yè)的競爭公平。同時稅率的統(tǒng)一終結(jié)了原來利用稅率高低進(jìn)行納稅籌劃的時代，國有企業(yè)與其他企業(yè)享有相同的納稅額，使納稅更為合理、更為公平。

（三）收入內(nèi)涵明確，利用收入的納稅籌劃方法受限

新稅法更新了收入總額的內(nèi)涵，對“不征稅收入”與“免稅收入”進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分，指出前者不構(gòu)成應(yīng)稅收入，后者已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，同時對其范圍進(jìn)行了明確的規(guī)定，這些收入規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍，這就意味著以往利用收入范圍進(jìn)行納稅籌劃的方法也受到了更為嚴(yán)格的限制。

（四）稅收優(yōu)惠政策減少，部分納稅籌劃方法失靈

以往生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)的稅收享受低稅率或者減免，從事交通運輸、郵電通信業(yè)、咨詢業(yè)等企業(yè)因其身份特殊從而能享受稅收優(yōu)惠，新稅法的頒布這些政策也都隨之消失了，同時新稅法對一些在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新開發(fā)區(qū)等地設(shè)立的企業(yè)享受稅收減免政策進(jìn)行了取消，對再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策也取消，以往對于這些優(yōu)惠政策的稅收籌劃方法就失去了其存在的意義，國有企業(yè)納稅籌劃方式需要進(jìn)行較大的調(diào)整，改變以往再投資、購買國產(chǎn)設(shè)備等優(yōu)惠政策的利用。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的措施

（一）對稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用

在新企業(yè)所得稅法中，對企業(yè)提供了一系列的稅收優(yōu)惠政策，我們可以充分利用這些政策實現(xiàn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。首先，在新企業(yè)所得稅法中，稅收的優(yōu)惠政策之一體現(xiàn)在對企業(yè)的設(shè)立地點上。內(nèi)容指出，如果民間資產(chǎn)將企業(yè)設(shè)立在自治區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及保稅區(qū)等，將享受其相應(yīng)的優(yōu)惠政策。要想對這些政策進(jìn)行利用，就需要企業(yè)在進(jìn)行投資之前必須對這些優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的了解，進(jìn)而實現(xiàn)利用。其次，對于個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)，新企業(yè)所得稅法指出不適用于本法，如果從納稅角度來看，企業(yè)在成立時可以傾向于考慮個人獨資、合伙等企業(yè)形式。最后，新企業(yè)所得稅法中將稅收優(yōu)惠政策傾斜于小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及殘疾人企業(yè)等，對這些企業(yè)給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，我們可以利用這一點減少納稅。例如，新企業(yè)所得稅中設(shè)置了三檔優(yōu)惠稅率，用以扶持高新技術(shù)企業(yè)以及小微企業(yè)等，國有企業(yè)可以在生產(chǎn)經(jīng)營中關(guān)注創(chuàng)新，從而滿足優(yōu)惠稅率。國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中注意技術(shù)創(chuàng)新，不僅能夠提高國有企業(yè)自身的競爭力，通過自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，從而實現(xiàn)依靠科學(xué)技術(shù)帶動企業(yè)發(fā)展的目的，還能夠享受低稅率的好處，既滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求，又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。

（二）在企業(yè)籌資階段開展納稅籌劃工作

在企業(yè)的日常經(jīng)營環(huán)節(jié)中，籌資是一項重要的財務(wù)行為，企業(yè)籌資活動貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個階段。企業(yè)在籌資過程中需要一定的資金成本，如果企業(yè)在籌資階段進(jìn)行納稅的統(tǒng)籌工作，將有利用企業(yè)降低稅收成本。一方面，企業(yè)在籌資階段進(jìn)行納稅籌劃工作，企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身發(fā)展的實際工作需求以及籌資的方式的特點，合理選擇融資結(jié)構(gòu)。一般來說，在籌資總額相同的情況下，企業(yè)的負(fù)債比率與避稅效果是呈現(xiàn)正相關(guān)的，國有企業(yè)在實際操作中可以充分利用這一點。另一方面，企業(yè)在對利潤進(jìn)行分配時，可以按照股份分配的方式進(jìn)行分配，這樣不僅能夠有效的降低投資風(fēng)險，另一方面也對高權(quán)益資本收益水平進(jìn)行提高。

（三）在企業(yè)的投資階段進(jìn)行納稅籌劃工作

企業(yè)對資金利用的一個最為重要且有效地方式就是投資，投資分為直接投資與間接投資兩種方式，投資階段的納稅籌劃工作也是降低企業(yè)稅負(fù)的重要方式，這個階段的納稅籌劃工作主要有以下幾個方面，一是投資方向。國家為了推動國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在不同的時期制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，國有充分應(yīng)當(dāng)充分明確國家的相關(guān)政策，并根據(jù)這些優(yōu)惠政策以及企業(yè)的實際情況確定最為合理的投資方向，降低稅負(fù)的同時提高資金收益率。二是投資方式。投資方式的種類很多，企業(yè)的投資主要為資金、專利、土地使用權(quán)等，不同的投資方式面對不同的納稅成本，企業(yè)要在綜合考慮的基礎(chǔ)上根據(jù)自身實際以及稅法的相關(guān)規(guī)定，明確所需且合理的投資方式。

四、總結(jié)

伴隨著企業(yè)財務(wù)觀念的不斷提高，納稅籌劃逐漸成為企業(yè)發(fā)展中財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，隨著新《企業(yè)所得稅法》的頒布，所得稅納稅相關(guān)政策的改變，國有企業(yè)應(yīng)把握所得稅法的內(nèi)容和精神，綜合運用財務(wù)管理等相關(guān)知識，通過制定合理的納稅籌劃方案和手段，從而推動國有企業(yè)納稅籌劃水平的提高，提高企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。