新企業所得稅法下企業納稅籌劃探究

于世鯤

【摘 要】納稅籌劃是企業生產經營中的一項重要工作，《新企業所得稅法》對稅收相關政策進行了調整，需要企業探索新的稅收籌劃方式，當前企業在稅收籌劃方面的還存在一定的問題，面對新稅法的頒布，籌劃的方向、方式和方法也要隨之改變，本文對新企業所得稅法下企業納稅籌劃的措施進行了簡單的論述。

【關鍵詞】新企業所得稅法；企業；納稅統籌

企業生產經營中，納稅是企業重要的一項負擔，企業關于納稅途經的思考就需要提及納稅籌劃工作，做好納稅籌劃工作，是企業財務管理中重要的一部分，對國有企業提高利潤空間有著重要的幫助作用。

一、當前企業納稅籌劃方式存在的問題

（一）目標單一

企業在其自身發展的過程中，稅收的籌劃是一種既合理、又合法的行為，同時國有企業的生產經營效益很大程度上受到稅收的影響，因此合理進行稅收籌劃，有利于降低國有企業的負稅，推動國有企業的快速發展。稅收籌劃不是一項違法行為，其在實際操作中因個人意志的影響，導致其常常被判定為幫助企業減輕稅負的一個方式，這種認定使得稅收籌劃的目標就變成了降低稅負。這是因為我國當前處于市場經濟的初級階段，減輕負稅成為被廣泛關注的問題，從而進入了稅收籌劃是降低稅負的單一目標的認定中。企業生產經營是一項十分系統性、復雜化的問題，將目標定位于減輕稅負這一個單一的目標，顯然具有很大的局限性，因此，國有企業應當發揮帶頭作用，從多方關注稅收籌劃給企業帶來的眾多影響。

（二）籌劃方法局限

公司對所得稅的繳納有合法與違法之分，納稅籌劃應該與偷稅漏稅行為相分區，盡管二者都能夠對企業減輕納稅壓力，但其有著本質的區別。國有企業要想快速發展，離不開國家相關政策的扶持與支持，離不開納稅統籌，即對納稅方法進行清楚地分析，依據企業自身的特點和優勢進行選擇，但這個過程中國有企業的財務管理水平和納稅能力會受企業規模的影響。由于企業的規模、企業財務管理水平、企業管理方法等的不同，決定企業稅收籌劃方法的多樣性。國有企業常常由于體制的限制，管理方面存在一定的缺陷，導致其在對稅收籌劃方法進行選擇時缺乏一個詳細而科學的評估，致使其選擇了不適合自身需求的稅收籌劃方法，難以實現稅收籌劃的目標。

二、新企業所得稅法對納稅籌劃的影響

（一）兩稅合并，企業無法享受稅收優惠

以往我國稅法的施行是內外資兩套所得稅法，新稅法的制定和施行是稅收史上的一個標志，其標志著運行二十多年的內外資兩套稅法的合并，也意味著外商在華投資享受超國民待遇的終結。在過去，生產型的外資企業或福利企業，企業都可以低稅率或減免的優惠政策，但新稅法規定了，企業以及其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，新稅法取消了這種稅收優惠政策，這也意味著以往將企業身份進行改變就可以享受稅收優惠的納稅籌劃方法的失靈。

（二）稅率統一，內外資企業納稅籌劃實現統一和公平

企業所得稅在新稅法中將稅率確定為25%，對于符合規定條件的小微企業實行20%的稅率，進行照顧。新稅法中對內外資企業和不同類型的企業的稅率進行了統一的確定，推動了內外資企業的競爭公平。同時稅率的統一終結了原來利用稅率高低進行納稅籌劃的時代，國有企業與其他企業享有相同的納稅額，使納稅更為合理、更為公平。

（三）收入內涵明確，利用收入的納稅籌劃方法受限

新稅法更新了收入總額的內涵，對“不征稅收入”與“免稅收入”進行了嚴格的區分，指出前者不構成應稅收入，后者已構成應稅收入但予以免除，同時對其范圍進行了明確的規定，這些收入規定明確了企業所得稅的應稅所得范圍，這就意味著以往利用收入范圍進行納稅籌劃的方法也受到了更為嚴格的限制。

（四）稅收優惠政策減少，部分納稅籌劃方法失靈

以往生產性外資企業、福利企業的稅收享受低稅率或者減免，從事交通運輸、郵電通信業、咨詢業等企業因其身份特殊從而能享受稅收優惠，新稅法的頒布這些政策也都隨之消失了，同時新稅法對一些在經濟特區、高新開發區等地設立的企業享受稅收減免政策進行了取消，對再投資退稅、購買國產設備抵免企業所得稅等優惠政策也取消，以往對于這些優惠政策的稅收籌劃方法就失去了其存在的意義，國有企業納稅籌劃方式需要進行較大的調整，改變以往再投資、購買國產設備等優惠政策的利用。

三、新企業所得稅法下企業納稅籌劃的措施

（一）對稅收的優惠政策進行充分的利用

在新企業所得稅法中，對企業提供了一系列的稅收優惠政策，我們可以充分利用這些政策實現企業的稅收優惠。首先，在新企業所得稅法中，稅收的優惠政策之一體現在對企業的設立地點上。內容指出，如果民間資產將企業設立在自治區、經濟特區以及保稅區等，將享受其相應的優惠政策。要想對這些政策進行利用，就需要企業在進行投資之前必須對這些優惠政策進行充分的了解，進而實現利用。其次，對于個人獨資企業以及合伙企業，新企業所得稅法指出不適用于本法，如果從納稅角度來看，企業在成立時可以傾向于考慮個人獨資、合伙等企業形式。最后，新企業所得稅法中將稅收優惠政策傾斜于小微企業、高新技術企業以及殘疾人企業等，對這些企業給予了一定的稅收優惠政策，我們可以利用這一點減少納稅。例如，新企業所得稅中設置了三檔優惠稅率，用以扶持高新技術企業以及小微企業等，國有企業可以在生產經營中關注創新，從而滿足優惠稅率。國有企業在生產經營中注意技術創新，不僅能夠提高國有企業自身的競爭力，通過自主開發新產品、新技術，從而實現依靠科學技術帶動企業發展的目的，還能夠享受低稅率的好處，既滿足企業可持續發展的需求，又符合新企業所得稅法的立法精神。

（二）在企業籌資階段開展納稅籌劃工作

在企業的日常經營環節中，籌資是一項重要的財務行為，企業籌資活動貫穿于企業發展的各個階段。企業在籌資過程中需要一定的資金成本，如果企業在籌資階段進行納稅的統籌工作，將有利用企業降低稅收成本。一方面，企業在籌資階段進行納稅籌劃工作，企業應依據自身發展的實際工作需求以及籌資的方式的特點，合理選擇融資結構。一般來說，在籌資總額相同的情況下，企業的負債比率與避稅效果是呈現正相關的，國有企業在實際操作中可以充分利用這一點。另一方面，企業在對利潤進行分配時，可以按照股份分配的方式進行分配，這樣不僅能夠有效的降低投資風險，另一方面也對高權益資本收益水平進行提高。

（三）在企業的投資階段進行納稅籌劃工作

企業對資金利用的一個最為重要且有效地方式就是投資，投資分為直接投資與間接投資兩種方式，投資階段的納稅籌劃工作也是降低企業稅負的重要方式，這個階段的納稅籌劃工作主要有以下幾個方面，一是投資方向。國家為了推動國民經濟快速發展，推動產業結構優化，在不同的時期制定了不同的稅收優惠政策，國有充分應當充分明確國家的相關政策，并根據這些優惠政策以及企業的實際情況確定最為合理的投資方向，降低稅負的同時提高資金收益率。二是投資方式。投資方式的種類很多，企業的投資主要為資金、專利、土地使用權等，不同的投資方式面對不同的納稅成本，企業要在綜合考慮的基礎上根據自身實際以及稅法的相關規定，明確所需且合理的投資方式。

四、總結

伴隨著企業財務觀念的不斷提高，納稅籌劃逐漸成為企業發展中財務管理的一項重要內容，隨著新《企業所得稅法》的頒布，所得稅納稅相關政策的改變，國有企業應把握所得稅法的內容和精神，綜合運用財務管理等相關知識，通過制定合理的納稅籌劃方案和手段，從而推動國有企業納稅籌劃水平的提高，提高企業經營效益的最大化。