“大數據比對”揭開隱藏稅款的面紗

劉冰清

【摘 要】以稅務部門稅收執法督察工作為契機，充分利用“互聯網+大數據”，收集多方數據比對，查找遺失的城鎮土地使用稅稅款，減少國家稅收損失。

【關鍵詞】大數據；稅務部門；城鎮土地使用稅

一、基本情況概述

2018年3月，Y市G稅務局督察組在稅收執法督察中，利用“互聯網+大數據”，通過綜合治稅平臺獲取第三方土地交易數據，將其和金三數據比對分析，發現A公司于2013年1月獲得某工業用地使用權，根據合同約定價款已繳納契稅，但該企業未做地稅稅務登記，也未按要求登記土地稅源信息，繳納城鎮土地使用稅。

二、督察過程及方法

（一）疑點分析

A公司位于G縣級市經濟開發區，成立于2012年4月12日，為自然人控股有限公司，注冊資本45000萬元人民幣，主要經營項目為冶金機械開發，冶煉機械制造電子產品銷售等。

督察組發現，A公司從2013年1月至2015年7月間，有多筆契稅繳納記錄，但未在金三系統查詢到該企業，無土地稅源登記信息，無城鎮土地使用稅申報入庫記錄。一個注冊資本4.5億的公司，頻繁的土地交易記錄，卻無法在稅務系統查詢到該企業具體情況。企業去哪了？土地去哪了？稅款去哪了？

（二）督察方法

1.打開視角拓途徑，細致梳理找線索。督察人員帶著疑問，依靠疑點指標、金三系統城鎮土地使用稅入庫記錄以及第三方國土局土地交易信息三類數據，將內外網數據相結合，多角度多層次，打開督察視角，梳理盲點線索。

2.數據比對找差異，疑點問題浮水面。第三方數據和金三導出的城鎮土地使用稅入庫信息數據量較大，因此先通過編制SQL分析語句對督察所屬期內有效數據進行篩選，再運用Excel表格“插入函數”功能等分析功能，將表格數據兩兩比對，對有土地交易信息但無稅務登記信息、有土地稅源登記信息但無城鎮土地使用稅申報信息的企業分別標注，A公司清晰在列。

3.搜集資料求突破，實地核查再確認。根據數據比對結果，通過該企業繳納契稅時的土地出讓合同復印件、企業法人營業執照、國有土地使用權證等資料復印件，推斷該企業少繳城鎮土地使用稅的事實，并對該企業進行了實地核查，進一步核實其土地使用信息，確認少繳城鎮土地使用稅事實成立。

通過上述督察方法，最終查實A公司未按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規定及時辦理地稅稅務登記，未及時外網填報《土地稅源信息采集表》，存在隱匿土地信息行為，少申報繳納城鎮土地使用稅。

三、發現問題及政策依據

（一）發現問題及處理意見

根據情況分析，A公司未按《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規定向稅務機關申報辦理稅務登記，責令該公司限期辦理稅務登記，填報《土地稅源信息采集表》，補繳2013年2月至2017年6月城鎮土地使用稅689036元，并按規定加收滯納金。

（二）督察依據

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位（以下統稱從事生產、經營的納稅人）自領取營業執照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。第三十一條規定納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

2.《關于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮土地使用稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第74號）規定通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地，不屬于新征用的耕地。

3.《關于明確財產行為稅部分稅種納稅期限有關事項的公告》（蘇地稅規〔2013〕6號）第二條規定城鎮土地使用稅企業按季、個人按半年分期繳納城鎮土地使用稅，納稅人應于期滿之日起15日內申報納稅。

（三）申辯確認

督察組檢查期間，A公司提交情況說明，認為其工程建設尚未完工，故未申報城鎮土地使用稅，待工程建設完工投產后按規定補繳。對于該公司的情況說明，督察組認為按照國家稅務總局以地控稅、以稅節地工作要求及相關城鎮土地使用稅稅收政策規定，納稅義務發生時間應該是從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅，對其因為在基建期間未繳納城鎮土地使用稅的情況說明，不予認可。建議相關稅務管理部門按要求督促企業及時補繳相應稅款及滯納金。

四、案例分析和點評

（一）執法點評

1.源頭把控力量弱，稅源信息采集不全

根據“先稅后證”要求，在納稅人繳納契稅、印花稅環節，對納稅人稅收系統信息核實比對力度較弱。部分企業長期“圈地”不投產，法人長年不見蹤影，征納對接渠道不暢。

2.信息登記質量不高，政策理解不到位

納稅人對土地使用情況漏報、瞞報等情況時有發生，部分企業長期停產或經營困難，既不履行減免稅申報審批手續，也不申報繳稅，土地使用情況不及時更新調整，導致固定稅源底數不清，造成稅款流失。

3.數據聯動不及時，后續內控監管缺失

目前綜合治稅平臺上，各部門數據傳報時間、編碼和質量上存在差異，人工篩選調整工作量較大，導致數據比對的精細化、動態化和無縫化程度較低。稅務部門對納稅人獲得土地使用權后的土地信息登記、核實等全程動態監控手段乏力，提醒跟蹤不到位。

（二）督察建議

1.嚴把環節管理關口，關鍵節點控制前移

在土地交易流轉繳納契稅環節，除增加土地出讓合同簽訂時間，土地面積等基本信息外，可自動強關聯填報《土地稅源信息采集表》，提醒納稅人及時核對土地信息。不動產登記窗口，定期推送土地信息臺賬至各管理部門及時跟蹤，將征收關鍵點前移，減少后續管理成本。

2.加強數據專題比對，夯實征管信息基礎

開展專題數據整理工作，定期與國土和工商部門交換數據，形成土地稅源信息庫，夯實稅源信息基礎資料，對城鎮土地使用稅的申報、繳納、減免等事項進行風險評估，形成不斷更新、持續改進的動態管理。

3.改進稅源管理思路，強化內控制度建設

從土地流轉和納稅人兩個層面進行雙向交叉監控。由征管部門根據國土部門信息建立《土地交易流轉表》，各稅源管理部門根據轄區內管戶登記情況，建立《土地稅源信息采集表》臺帳，雙向控制，多面結合，保證城鎮土地使用稅繳納的及時性和準確性。

4.簡化風險識別流程，打通快速應對通道

針對稅收風險識別模型覆蓋面不全、內外部涉稅數據支撐不強等問題，風險監控機構應根據歷年來土地出讓契稅征收及不動產登記大數據信息比對提交的未繳或少繳城鎮土地使用稅稅收風險特征，在查證分析的基礎上，對確實存在稅收風險的，采取簡化流程、簡化要件、簡化審批和簡化模型建設等方法，及時進行稅收風險應對任務推送和跟蹤，提高風險管理效率，搭建起稅收風險快速反應和處置通道，引導納稅人形成正常申報納稅的意識。

五、總結

針對上述案例所反映的問題，今后稅務部門應提高稅收風險識別模型的覆蓋面、內外部涉稅數據的支撐力，采取簡化流程、簡化要件、簡化審批等方法，完善稅收征管流程，不斷堵塞管理漏洞，進一步提高稅收征管質量。

【參考文獻】

[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》.

[2]《關于明確財產行為稅部分稅種納稅期限有關事項的公告》（蘇地稅規〔2013〕6號）.