完善醫療衛生機構會計制度之設想

吳蕾

摘要：現在執行的《基層醫療衛生機構財務制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》、《醫院財務制度》、《醫院會計制度》是醫療衛生體制改革的快速推進之際修改制訂的，筆者通過近幾年的工作實踐，發現一些規定與實際情況存在偏差。為了全面真實反映醫療機構的業務開展情況，推進醫療衛生機構的成本核算，全面、真實、完整反映全社會醫藥費用情況，適應部門預算和決算的精細化管理要求，提出一些膚淺的建議以供參考。

關鍵詞：完善；醫療衛生機構；會計制度；建議

現在執行的《基層醫療衛生機構財務制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》、《醫院財務制度》、《醫院會計制度》（以下簡稱《四制》）是在《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》（中發[2009]6號）的基礎上制定的。新修訂的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》在《四制》之后發布實施，按照慣例《四制》應該在《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的框架內制訂，由于修改執行時間的差異，存在一些不一致的規定。根據《預算渤的規定、結合政府收支分類科目的要求，通過近幾年的工作實踐，筆者認為為了真實、全面反映醫療機構的業務收支情況，完善醫療機構會計制度十分必要。

一、醫療衛生機構現階段執行《四制》的現狀

（一）不同類型的醫療機構由于執行不同的會計制度，統計的醫藥費用不能可比和匯總

縣級以上的醫院執行的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》，核算較為全面、系統，逐步實現了全成本核算。但是執行時間比《事業單位會計制度》提前了一年。

基層醫療衛生機構執行的《基層醫療衛生機構財務制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》，改革之初工作重心轉向基本公共衛生服務，簡化了對醫療成本的核算，而要求對基本公共衛生服務的數量、質量，以及提供過程中的人力、物耗等成本費用的核算作為財務管理和會計核算的作為重點。隨著醫保的全覆蓋，分級診療的開展，就醫環境的改善，開展醫療衛生服務取得的收入仍然是基層醫療衛生機構收入來源主渠道。

從收入來源構成看，基層醫療衛生等開展部分醫療業務機構的會計核算重點仍然是醫療衛生收支。但由于執行的會計制度不同，這部分醫療服務收入無法匯總，完成不了全社會的醫藥費用統計分析。

（二）《四制》中的科目設置與《事業單位會計制度》沒有有效對接

《醫院會計制度》的科目設置與《事業單位會計制度》比較，資產類科目多設置了“其他貨幣資金”、“應收在院病人醫療款”、“應收醫療款”、“壞帳準備”、“在加工物資”、“待攤費用”、“固定資產清理”、“長期待攤費用”科目。少設置了“應收票據”、“應收帳款嘩舊。“庫存物資”科目與“存貨”科目基本對應，“待處理財產損溢”與“待處理資產損溢”基本對應。

負債類科目多設置了“預收醫療款”、“應付福利費”、“預提費用”科目。“應繳款項”科目與“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”基本對應，“應交稅費”與“應繳稅費”基本對應。

凈資產科目多設置了“待沖基金”。“本期結余”與“事業結余”、“經營結余”基本相對應，“結余分配”科目與“非財政補助結余分配”科目基本對應。

收入類科目多設置了“科教項目收入”科目，少設置了“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”科目，“醫療收入”與“事業收入”基本對應。

醫療衛生機構開展有償公共衛生服務取得的收入、健康體檢收入在現行的《醫院會計制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》中沒有得到完整的核算，口徑不統一，這樣就形成了一些基本數據計算的偏差，無論是分單位、還是地區匯總、全國匯總統計的醫藥費用數據與實際嚴重不符。

二、完善醫療衛生機構會計制度的初步設想

醫療衛生機構屬于福利事業單位，所執行的會計制度應該在《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》的框架下制訂適宜醫療衛生機構會計核算的科目體系，建議對從事醫療服務、有償公共衛生服務、健康體檢、計劃生育及生殖保健服務的醫療衛生機構統一制訂《醫療衛生機構財務規則》、《醫療衛生機構會計制度》，這樣有利于全社會醫療費用支出的統計，以及財政對醫療衛生機構、對各單位的投入情況對比分析。對沒有服務收入或收費的醫療衛生機構嚴格執行《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》。

（一）規范醫療衛生機構會計核算的科目體系設置

全部取消《四制》中與《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》多設的一級會計科目，嚴格按照《事業單位會計制度》設置一級會計科目。

原《四制》中的“應收醫療款”、“應收在院病人醫療款”作為二級科目并入《事業單位會計制度》中“應收帳款”科目中；原《四制》中的“在加工物資”作為二級科目并入《事業單位會計制度》中的“存貨”科目中；原《四制》中的“其他貨幣資金”科目，所調查的公立醫院均未使用該科目，取消；原《四制》中的“待攤支出”、“壞帳準備”、“待攤費用”、“固定資產清理”、“長期待攤費用”科目，所有支出堅持權責發生制原則，對往來款項按期限處置，不計提壞帳準備。

原《四制》中的“借入款”并入《事業單位會計制度》中的“短期借款”科目，“待結算醫療款”、“預收醫療款”并入《事業單位會計制度》中的“預收帳款”科目，“應付社會保障費”并入《事業單位會計制度》中的“應繳稅費”科目，取消“應付福利費”、“預提費用”科目、“應繳款項”科目與《事業單位會計制度》中的“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”對應，“應交稅費”與《事業單位會計制度》中的“應繳稅費”科目對應。

原《四制》中的“固定基金”、“待沖基金”與《事業單位會計制度》中的“非流動資產基金”對應，取消《四制》中的“本期結余”、“其他限定用途結轉（余）”、“結余分配”科目，嚴格按《事業單位會計制度》核算結轉結余。

原《四制》中的“科教項目收入”一級科目取消，作二級科目并入與《事業單位會計制度》中的其他收入，其他收入類會計科目嚴格按照《事業單位會計制度》中的科目設置，“醫療收入”科目與《事業單位會計制度》中的“事業收入”科目對應，下設“門診收入”、“住院收入”、“公共衛生收入”、“健康體檢收入”、“科教項目收入”等二級科目，取消“四制”中的“財政基建設備補助支出”，“醫療衛生支出”、“醫療業務成本”與“事業支出”對應，下設“醫療支出”、“公共衛生支出”、“健康體檢支出”、“科教項目支出”等二級明細科目，同時根據業務開展及物價規定的收費項目下設對應的收支三級明細科目。

（二）完善醫療衛生機構會計核算的報表體系

醫療衛生機構的財務報表以《事業單位會計制度》規定的報表為基礎，即基礎報表為資產負債表，收入支出總表，財政補助收支明細表，會計報表附注。醫療衛生機構根據業務需要增設附表：即業務收支明細表（核算填報至三級明細科目），其他收入支出明細表，現金流量表，科室經營成果表，凈資產變動情況表，基本數字及財務分析表（門診總診療人次包括門急診人次、公共衛生服務人次、健康體檢人次等，并對應增設各種服務人次例均費用），醫用設備統計表，基本建設情況統計表。

通過對醫療衛生機構會計制度的完善，能夠實現各級種類醫療衛生機構收支橫向、縱向匯總及分析對比，實現了行業管理的統一，既符合事業單位對財務預決算管理的精細化要求，又符合醫療衛生行業管理的實際需要，能夠實現政府、社會及醫療衛生機構內部管理對醫療衛生機構財務數據的需要，逐步實現醫療衛生機構核算管理科學規范、社會對醫藥消費明明白白、政府投入穩定增長機制，實現醫療衛生事業可持續發展。