細微之處找線索

王大華

一、內查外調，拓展發現違紀違法案件線索的信息渠道

（一）與有關人員座談，了解問題線索

此方法是以被審計單位內部工作人員為詢證對象，通過談話尋找審計線索的一種輔助審計方法。操作上應采取一對一的方式，以打消談話人的思想顧慮。審計組進駐被審計單位后，采取個別談話的方式，分別找被審計單位領導班子成員、各職能部門或主要生產經營單位負責人或部分職工談話，了解被審計單位財政財務收支方面存在的薄弱環節和重大違紀違法問題和個人重大經濟問題線索，以明確審計重點和方向。尤其要重視被審計單位紀檢、監察、內審、財務、基建、人事等部門負責人的談話內容。并注意交流技巧，做好談話記錄，從中分析提煉有用情況和線索。

（二）通過審計公示，收集問題線索

審計機關派出審計組對被審計單位進行審前調查或審計進點時，可在被審計單位的相關公示區域，如被審計單位的電子顯示屏、局域網、政務公示欄等醒目位置發布或張貼審計公示，就審計類型、審計目標、審計時間、重大審計事項、審計組負責人員聯系電話、電子郵箱和舉報箱的設立地點等進行公告，使被審計單位人員廣泛知曉正在對該單位開展審計監督，便于廣泛開展內部監督和群眾監督，收集相關問題線索。

（三）查閱相關資料，發現蛛絲馬跡

被審計單位多數重大經濟決策事項都要通過黨組（委）會和領導班子成員會議集體研究決定，為了能夠有效查清被審計單位違法違紀事實，需要審計人員注重調閱被審計單位相關會議記錄和重大事項的相關檔案等注意從中了解重大經濟活動事項和重大經濟決策的研究部署實施過程情況，捕捉有用信息，從中分析發現所存在的違法違紀事實的蛛絲馬跡，這是審查被審計單位重大經濟決策得失的重要輔助審計方法。

（四）實地勘察，印證賬面收支狀況

審計人員對查閱會計賬目發現的一些疑問應及時展開延伸調查，一些違紀違法行為，與資產的購置、使用和管理等的行為直接相關，因此，在審計過程中不能就賬查賬，注重對房屋建筑物、車輛、重要設施設備等重點資產實物進行調查，進一步核實相關情況和問題。如查項目投資僅僅從賬面把握不了全貌，只有將賬面審計和現場實地勘察結合起來，才能弄清工程量有多大，是否有虛報或配套搞非生產性投資、甚至以生產性項目名義搞樓堂館所或福利設施；如發現被審計單位有門面房，辦培訓班等，就要審查其房租收入、辦班收入是否全部入賬，對照賬面審查有沒有反映。

（五）了解信訪舉報、監督檢查情況，找到切入點和突破口。

通過向紀檢監察、干部監管、信訪、主管部門和被審計單位內部監管機構等相關部門了解信訪舉報、監督檢查和問題處理情況，審計人員可以通過提供的線索并查閱有關部門對被審計單位的檢查和處理報告，來判斷可能存在的重大違法違法行為，找出切入點和突破口。

二、核查資金動態，發現資金流動的異常表現

（一）現金盤點法。審計人員應在事先不通知被審計單位和有關人員的情況下，對財務部門的現金庫進行突擊盤點，如發現已發生的現金收支原始憑證長期不入賬或者與被審計單位正常業務關系不大等問題，應查明原因，追蹤資金來源和去向。盤庫時，除了盤點現金外，還要注意對現金庫中的存折、有價證券、票據和資料等全面進行盤點，特別關注對一些作廢票據的核對，發現有無新的銀行賬號

（二）銀行賬戶核對法。一是核對銀行開戶情況。依據被審計單位填寫的《被審計單位承諾書》與銀行日記賬、銀行對賬單進行核對，并通過審計，檢查是否存在承諾書以外的賬戶。同時要注意已注銷銀行賬戶的銷賬及其余額的處理情況。二是核對銀行存款情況。主要是將被審計單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，銀行存款每筆資金的進出，在銀行對賬單上都有記錄，將單位的銀行日記賬的發生額與銀行對賬單上的發生額進行核對，看兩者之間是否完全一致，如果不一致，則應該重點關注。三是核對理財情況。要對被審計單位的委托貸款、委托理財、大額定期存款、限定用途的存款等進行核對，審查理財資金是否安全有效，有無借機弄虛作假為個人或小團體謀利的問題。

（三）返還費用追溯法。這也是目前查處商業賄賂問題的主要突破口。如在對企業審計時，要對被審計單位保險費支出情況進行認真審核，要逐筆追溯保險費返還是否及時、足額入賬；在對高校審計時，要對被審計單位教材費支出情況進行認真審核，要逐筆追溯購買教材回扣是否及時、足額入賬；在對建設單位審計時，要對被審計單位代扣代繳營業稅情況進行認真審核，要逐筆追溯代扣代繳營業稅手續費是否及時、足額入賬等。

三、分析往來賬項，查找違紀違法問題

（一）往來賬戶核對法。主要審核往來賬戶明細項目設置是否規范，債權債務賬戶中的余額性質是否發生異常變化。如其他應收款出現貸方余額等，以及有無“張冠李戴”，有意造成賬戶混亂，并從中移花接木，從而“轉移資金”的問題。

（二）往來款項追溯法。主要對與被審計單位無業務往來的款項進行認真追溯，特別對個人借款數額大、單位往來賬款余額大且長期不發生增減變動要認真核對；對超過3年以上的掛賬要逐筆進行清理，分析長期掛賬的原因。

（三）應收款項函證法。在對“應收賬款”、“其他應收款”等債權類會計科目審計時，對一些資金額大或有懷疑的往來款項要采取函證的方法予以落實，檢查有無違規出借資金或通過往來對外投資的情況，要跟蹤其利息收入、投資收益去向；特別關注對方單位確認資金已退回或將資金轉給其他單位的情況，要認真追蹤資金去向，并弄清賬務上未反映的原因。

（四）應付款項調查法。在對“應付賬款”、“其他應付款”等債務類會計科目審計時，要弄清應付款項形成的過程和原因，要關注是否將屬于收益性質的資金掛往來，從而達到轉移資金的目的。

四、從數據分析入手，精確查找問題線索

目前，被審計單位的經營、管理、財務普遍采用計算機信息系統，面對大量的財務和業務電子數據，傳統手工抽樣審計的有限性，無法完全發現和揭示被審計單位的重大舞弊行為。而使用計算機進行查詢、分析，不但能夠提高審計效率，縮短審計時間，節約審計成本，還能提高審計的準確度，降低審計風險。

數據技術給審計人員提供了一種能夠搜集和分析被審計單位所有數據及相關單位的關聯數據、從總體把握審計對象的技術手段，能對數據進行多角度的深層次分析，從而發現隱藏在細節數據中的對審計問題更具價值的信息。審計人員可以組建數據分析團隊，從有關部門或單位采集有關數據，集中開展數據分析工作，加強數據之間的關聯分析，篩選異常數據，將數據集中分析和現場審計核查有機結合，精確查找問題線索。因此，審計人員應熟練掌握運用計算機審計，積極探索運用大數據技術，在獲取被審計單位的財務、業務數據基礎上，還需根據審計需要獲取財政、銀行、稅務、社保、工商、公安、房管、車輛、戶籍等相關業務管理部門的相關數據，通過多個角度、多個數據間的比對、核查，進行深度綜合分析，發現并落實違法違紀問題。endprint