虛增財政收入的解決途徑

梁紅梅

虛增財政收入嚴重違反了財政稅收法規，擾亂了正常的財政收入秩序，助長了財稅工作的不正之風。影響了財政的再分配職能，直接影響上級的轉移支付補助和政府的宏觀決策，對地方經濟發展和各項社會事業危害較大。

一、當前虛增財政收入的主要表現形式

（一）無收入來源空轉財政收入

財政部門先將財政資金以支出形式撥付到繳款單位或財政收入征收單位，然后再將這些單位收到的財政撥款以稅款、行政性收費等各種名義（無實際收入來源）再次征收入庫，如此反復循環，形成財政收入虛增。空轉對象可分為空轉稅收收入和空轉非稅收入兩類。空轉稅收收入主要以不實行收入分成的地方稅種為主，如契稅和耕地占用稅、土地增值稅、教育費附加稅等；空轉非稅收入主要以國有資產經營收益和行政性收費收入為主。空轉路徑通常包括三種，一種是撥款至下級財政部門或財政部門所管理的其他賬戶進行空轉，即財政部門內部空轉，這種操作方式最為便利，也最常見，二是撥款至稅務部門、國土部門等財政部門以外的征收單位進行空轉，三是直接撥款至各類企業、行政事業單位等繳款單位進行空轉。

（二）有收入來源的列收列支及借款繳稅

列收列支是指企業上繳稅款后，財政再以各種項目支出名義將稅款返還企業，或者以相反的操作來實現財政收入的虛增。借款繳稅，是指當年完不成財政收入時，由財政借款給有納稅義務的納稅人上繳稅款實現財政收入的虛增，這部分借款通常在以后年度轉為支出利用財政結余資金進行消化。這兩種操作虛增財政收入方法具有較高的隱蔽性，因為列收和列支從表面上看均為名正言順。列收時企業以納稅人的身份上繳稅款，列支時企業以政府獎勵對象或扶持對象身份獲得企業挖潛改造資金等項目支出及財政借款。部分地方甚至以自定變相稅收優惠政策的形式將列收列支行為制度化。如個別地方以政府文件的形式規定依據納稅人繳納稅款的一定比例安排技改補助資金或扶持資金；有的地方將納稅人繳納稅款以企業挖潛改造資金名義全額回撥。

（三）以違規調整入庫品種的方式截留侵占上級收入

截留侵占上級收入，虛增本級收入主要有以下三種方式：一是通過手工開出正確的完稅證，匯總繳款時將完稅證的稅種改為其他稅種入庫的方式調整稅種；二是通過退庫再入庫的方式調整稅種，方法是將正常入庫的稅款以超收、錯收等名義辦理稅款退庫，再以其他稅種辦理入庫；還有一種是通過開票再沖票的方法調整稅種，方法是開出兩份除稅種不同外、其他內容完全一致的稅票，其中一份稅票為完全正確的稅票，稅務機關將該份稅票中納稅人聯次交給納稅人入賬，另一份稅票為稅種錯誤的稅票，稅務機關將該稅票中的稅務機關聯次、國庫聯次作為稅務機關、國庫入賬的依據。

（四）違規以提前征收稅款入庫的方式虛增財政收入

主要表現在稅源緊張時，通過各種方式將財政收入提前入庫，通過預征預借，在納稅人的納稅行為還未發生時，就采取寅吃卯糧等手段將納稅人后期應繳的稅款提至本期入庫，縣體表現為在當期完不成稅收任務的情況下，將有關企業應于下年度入庫的12月份或第四季度稅款甚至并無稅源的稅款征收入庫。

二、解決虛增財政收入問題的途徑

（一）調整目前實行的“基數比例法”，科學制定財政收入計劃。各級政府在下達財政收入任務前，應當深入調查，客觀認識和判斷當地經濟發展狀況，采用科學的財政收入評估方法進行測算，認真研究，合理分配，科學定位財政收入增長目標和收入結構，合理確定當地財政收入增長速度、占GDP比重、非稅收入比重等指標。下達財政收入應當以指導性為主，弱化指令性和任務性，減少強制性，確保財政收入的科學可行和客觀真實。

（二）調整當前以財政收入增長速度等結果性因素為主的考核機制，將考核重點調整到財政收入部門職責的履行情況上。合理量化各項工作業績評價指標，將是否做到依法征管、應收盡收、依法繳庫等作為主要考核內容。進一步完善非稅收入征管和財政預算管理方面的考核機制，主要內容應包括是否存在空轉、列收列支、違規調節財政收入口徑等行為。同時，將財政收入質量檢查結果納入工作業績考核指標體系，引導財政收入征管部門規范征管行為，保證財政收入的真實性。

（三）加大監督力度，對財政收入質量的監控日常化，檢查制度化。一是要加強對非稅收入的監控和檢查，嚴格控制財政部門設立收入過渡戶的數量，加強過渡戶繳庫情況的檢查。二是要進一步加強稅收征管和稅務檢查，從違規制定稅收優惠政策，減免稅審批，查補稅款等方面進行稅務工作檢查，進一步核實稅基，強化稅源監控，狠抓稅收征管，做到應收盡收。三是創新監督模式，采用異地交叉，上下聯動等方式開展財政收入質量檢查，提高檢查成效。要加大處罰力度，按照預算法、稅收征收管理法等規定進行嚴肅處理，要求其調整有關會計賬目，并對相關責任人給予行政處罰，從嚴糾正虛增財政收入等違法行為，維護財政經濟秩序。endprint