大數據環境下的審計全覆蓋技術與方法研究

陜西省審計廳課題組

一、引言

在互聯網、云計算環境下的大數據呈現出數據體量居大、類型繁多、價值率低和處理速度快等諸多特點，運用大數據進行審計成為創新之舉。針對“十三五”時期將實現的審計全覆蓋，審計署加快實施金審三期工程，拓展大數據技術運用，形成獨特的國家審計云。可見，運用大數據技術是實現審計全覆蓋的必由之路，更是國家審計充分發揮國家治理功能不可或缺的核心技術手段。本課題旨在探索大數據環境下的審計監督全覆蓋技術與方法，促進傳統審計方法向數字化、自動化與智能化的方向發展。

目前審計監督全覆蓋的理論研究有待進一步深化。有學者探討了國家扶貧資金審計監督全覆蓋要實現的目標和謀劃措施（劉錫平，2014）分幫者探索了如何推進政府投資項目審計工作轉型升級以及如何在政府投資項目審計中應用全覆蓋管理模式，提出要建立分類分段審計模式、搭建數字化管理平臺、強化關鍵節點風險管控（丁岱，2013；軍等，2013）；公共資金審計監督全覆蓋是提高監督層次的重要途徑，在公共資金審計監督全覆蓋中應處理好三種關系：流量資金與存量資金審計的關系、審計任務重與審計資源不足的關系以及把握重點與消除盲區的關系（劉振鋒，2014）。

大數據技術的發展與應用對審計方式、審計證據采集、審計數據分析、審計結果應用產生了巨大影響（秦榮生，2014）。從大數據的角度探討了審計信息化的發展趨勢，大數據技術的產生和發展，影響審計技術和方法的發展，也影響審計信息化的建設等（茍海霞，2014）。關于大數據在審計實務中的應用，將大數據應用于企業基本養老保險績效審計，探索了一條不同于統計數據的實證分析路徑（邱玉慧等，2014）；大數據背景下將數據分析應用于金融審計，提出了適應大數據時代的新型審計組織模式（呂勁松、王忠，2014）。

二、大數據環境下審計全覆蓋實施路徑

通常，可以將大數據環境下的審計過程分為審計信息源分析、審計數據采集、審計數據分析、審計結果應用四個階段。因此本課題通過借鑒這一過程框架，首次提出了以數據流向為主線的大數據環境下審計全覆蓋的實施路徑（如圖1）。

（一）審計信息源分析

（1）信息源獲取難度。一方面是考慮信息源獲取的成本；另一方面也需要考慮信息源獲取的可行性。

（2）信息源的可靠性。評價信息源的可靠性，要考慮到得到的信息源與真實情況的差異程度。

（3）信息源與審計任務之間的相關性。這個評價標準是必須著重考慮的一個因素，不同的審計任務需要根據不同的信息源來評價，而我們要選擇相關性大的信息源來考慮。

（4）信息源的數據規模。數據規模直接影響著審計的工作量，規模大的信息源會增加審計的工作量，規模小則審計的工作量比較小。

（5）信息源的時效性。信息源是時效性即獲取的信息源的更新周期，個人的收入信息或社保信息等信息獲取的周期為實時更新，一般以月為周期；而國民經濟發展水平以季度或年度更新周期為主。對于時效性較強的信息源，我們要及時更新信息源。

（二）數據采集平臺搭建

1.硬件基礎設施選擇：公有云還是私有云？目前，以云計算為基礎架構可以選用兩種實現方式：租賃公有云和搭建私有云。其中，公有云通常指第三方提供商為用戶提供的能夠使用的云。私有云是為一個客戶單獨使用而構建的云環境。

2.大數據工具的選擇。由于大數據應用受到越來越多的關注，使得大數據分析工具和軟件越來越多，功能也越來越強大。各種廠商和開發團體紛紛發布各自的大數據分析解決方案，可以根據審計任務的特點選擇不同的工具。

（三）人機分層審計

本課題以廣泛使用大數據的成功應用為參考，提出了大數據環境下的新審計模式一一人機分層審計模式（如圖2）。該模式將審計數據分析的過程分為上下兩層：機器分析層和人工決策分析層。其中，機器分析層的作用是通過人工智能、機器學習，數據挖掘等信息處理技術自動完成從全量審計數據中進行審計風險疑點的檢測和識別；人工決策分析層則是將機器分析后風險可疑點作為審計數據開始，并通過人工數據分析的方式完成對審計問題的測試和確認，最后形成對應的審計意見。

1.人機分層審計模式出現的必然性。為了保證對數據量降低的過程滿足審計獨立性和公正性的要求，采用機器自動分析是一個必然的選擇。另一方面，采用機器自動分析在執行過程中可以做到無需審計人員干預，從成本角度來看還是一個合理的選擇。

2.人機分層審計模式對審計各個階段的影響。人機分層審計模式并不僅僅體現于審計實施階段的工作，而是從審計計劃到審計實施最后到審計完成全過程各階段都會產生影響：

（1）對審計計劃的影響。首先需要根據審計對象特點，分析審計數據的采集情況，確定是否適合采用人機分層的審計模式。如果確定要采用人機分層審計，那么還需要確定對那一部分數據使用人機分層審計。

（2）對審計實施的影響。由于需要機器進行分析。在審計實施的過程中，需要根據審計計劃和前期對審計任務的分析結果，由審計人員（或者是協調計算機編程人員或者是數據分析人員）編寫相應的計算機程序，或者使用以后的工具進行分析。另一方面，審計人員需要熟悉機器分析的思路和工具的輸出結果，為人工審計工作的開展提供保障。

（3）對審計結果的影響。由于人工審計的起點是由機器分析得到的審計可疑點，以及機器分析得出可疑結論的相關數據和推理證據，使得最后審計結果具備數據化的特點。

（四）審計結果應用

大數據環境下對于審計結果的應用，可以分為兩個方面：當次審計任務的應用和后續審計任務的應用。審計結果在當次審計任務的應用即為傳統的審計證據整理，形成審計意見，最終編制成審計報告過程。數據化的審計結果可以成為后續審計任務的知識庫，直接為后續審計任務提供指導。

三、對策及建議

（一）建立大數據審計平臺

數據平臺的支撐是大數據時代背景下開展審計工作的重要條件。可以借助云技術開發出一套統一的數據標準的云平臺，使得審計單位和被審計單位數據庫系統都具有統一標準的數據接口。

（二）建立健全大數據背景下的審計法律法規為了使大數據在審計領域充分發揮作用，建立健全一套適合于我國大數據審計的法律法規和準則體系勢在必行。

（三）加強理論研究的支持

大數據環境下的審計全覆蓋方法和技術研究屬于學科交叉研究，涉及審計學、會計學、管理學、計算機科學、信息與通信工程、電子科學與技術等多個學科方向。如果沒有科學統一的研究規劃和支持，很難有所突破。而對研究的支持又可包含如下兩個方面：加強對研究所需數據集的開放和利用；加強對大數據審計研究的項目支持。

（四）加強審計人才培養和職業化建設

審計是個與數據充分接觸、依賴數據而生、用數據說話的行業，因此要堅定不移地打造優秀審計數據分析團隊，培養一批高端的審計和信息技術復合型人才。

（五）加大宣傳力度

加大對大數據環境下發展審計監督全覆蓋宣傳力度，提高大數據環境下審計監督全覆蓋的影響力。

（課題組成員由西京學院、西北大學、省審計廳人員組成）

圖片新聞

為進一步落實好白河縣茅坪鎮義和村精準扶貧脫貧工作，解決干部在幫扶貧困戶過程中遇到的難點、重點問題，陜西省白河縣審計局于近日召開了“脫貧攻堅”工作現場指導會。會議邀請該縣扶貧局、縣搬遷辦相關負責人，茅坪鎮扶貧工作分管領導，義和村脫貧攻堅駐村工作隊對該局精準扶貧工作進行現場業務指導。

（何莉）endprint