會計職業道德問題研究

劉洋+劉軍

摘 要 本文分析了會計職業道德和舞弊三角論等概念，介紹了我國現在會計職業道德的現狀，利用舞弊三角理論對此進行分析，找出問題的原因，并針對這些問題提出對策和建議，以期達到提升會計職業道德、促進會計業健康發展的目標。

關鍵詞 會計職業道德 會計誠信 會計舞弊 舞弊三角論

一、研究背景

（一）會計舞弊的相關概念

會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，具有主觀意圖地違背會計真實性原則，違反國家法律、法規、規章制度，從而導致會計信息失真的行為。

舞弊三角論本質上是由壓力、機會和借口三者組成，最初是應用于企業舞弊。一是壓力。壓力是企業舞弊產生的導火索，壓力一般包括物質壓力和精神壓力。二是機會。指可以產生舞弊的可能性，筆者認為機會主要是制度或者監管不到位引起的。三是借口。其本質是一種自我合理化。

（二）研究的目的和構思

目的：隨著中國市場經濟改革創新的不斷深化，市場面臨的機遇與挑戰并存。在此經濟環境下，會計職業道德低下，誠信缺失，財務造假事件屢見不鮮。本文主要利用舞弊三角理論分析出現會計職業道德滑坡的問題及原因，并提出解決的措施和建議。

構思：本文主要分為以下幾個部分：第一部分是導論，主要是明確與會計職業道德、會計舞弊和舞弊三角論理相關的概念，介紹本文的寫作目的和構思；第二部分主要分析會計職業道德的現狀及問題；第三部分主要是用舞弊三角論分析問題的成因；第四部分主要是解決措施和建議；最后是結論和參考文獻。

二、會計職業道德的現狀

（一）誠信缺失問題嚴重

在財務領域，筆者認為經過幾十年的快速發展，在財務技術或者財務理論方面，中國已經相對比較成熟和健全。但是在會計職業道德方面尚存在較多的問題，在誠信方面的表現尤為突出，主要就是財務造假問題。其實財務造假本質上就是沒有遵循會計職業道德中的誠實守信原則，所以很多造假行為是誠信缺失的一種表現。

（二）會計人員自身素養不達標

在財務領域，我們主要是學習西方，在這幾十年的發展和學習過程中，更加注重的是技術和理論層面的學習。在學習的過程中有很多內容也只是復制式的搬用，并沒有完全適應中國的土壤。更重要的是，素養的形成相對于技術層面的學習難度更大，所以導致現在的會計人員有技術而無素質，因此會計人員的素質有待提高。

（三）企業財務環境缺乏規范性

這主要表現在人員和制度兩方面，很多時候并不是財務人員主觀上要違背誠信和道德進行造假和財務舞弊，而是領導授意，或者是公司內部混亂，沒有嚴格的規章制度而導致。

（四）國家懲戒處罰力度不夠

這主要體現在違背誠信、財務造假的違法亂紀成本太低，不足以形成應有的震懾力。我國的資本市場更是如此，公司違規成本低廉，政府對其懲罰力度過輕，不能起到真正的規范作用。例如，南紡股份超億元舞弊違規，公司僅被罰款50萬元，收入與成本費用不配比是政府政令實施不暢、不能令行禁止的根本原因。

三、基于舞弊三角論分析

本部分主要從舞弊三角論中的壓力、機會和借口三要素入手，分析會計誠信缺失和職業道德滑坡的原因，進而防止會計舞弊。

（一）基于壓力角度分析

當今社會生活節奏非常快，各方面的壓力都非常大，會計業亦是如此。不同的身份面臨不同的壓力，財務人員主要是工作機會的壓力和領導帶來的壓力；職業經理人等企業高管面臨的主要是經營績效和來自股東方面的壓力。其實，有些舞弊事件一開始并不是來源于會計人員的主觀意識，而是由于壓力因素導致的。關于會計職業道德中的誠信問題，筆者認為可以分為主動不誠信和被動不誠信。其中，被動不誠信很多時候就是由于外界壓力造成的。比如，財務人員在做賬時本來想按照準則和規定誠信操作，但是為了粉飾報表，公司領導要求會計人員必須按照領導的意思操作，進行會計舞弊，這時會計人員就面臨巨大壓力。如果會計人員自身素質不夠高，意志不夠堅定，則很可能違背誠信原則，喪失職業道德，導致會計舞弊事件的發生。

（二）基于機會角度分析

機會因素是導致違背誠信原則、喪失職業道德，造成會計舞弊一個很重要的因素。機會更多是外在的，如果沒有機會因素存在，即使有主觀動機，也難以實現違背誠信和職業道德的事實。筆者認為，機會可以分為兩個大的方面：一是制度不規范和外部環境的不健全導致違背會計職業道德的舞弊事件有發生的可能性；二是由于缺乏懲戒措施或者懲戒力度不夠而導致具有重復發生的可能性。第一點主要是沒有做到有法可依。具體來說，第一點主要是某些企業本身缺乏規范的標準和要求，領導缺乏職業道德意識，監督機制不健全，內部控制不嚴密，這些都會導致舞弊事件發生。第二點主要是沒有做到有法必依。筆者認為，第二點帶來的危害更加嚴重，因為有了懲罰措施而不嚴格執行，或者執行的力度不夠，不足以形成威懾力，那樣會使違規成本和收益嚴重不相符，沒有不可觸碰的“紅線”，其變相地傳達出有違法亂紀“機會”的信號。

（三）基于借口角度分析

借口又被稱為“自我合理化”。當客觀上存在“機會”和“壓力”，而主觀上自己又找到了借口，那么就很容易出現舞弊事件。這也就解釋了為什么很多會計人員在違背職業道德和進行財務舞弊的過程中，會由一開始的害怕、內疚轉變到后來的心安理得。

四、解決措施及建議

（一）加快社會誠信建設，完善誠信體制

誠實守信不只是會計人員必須遵守的職業道德，也是整個企業、國家和社會必須建立和遵守的體系規范。所以應該從個人、企業和國家三個角度入手，利用網絡科學技術構建一個完整的“誠信生態圈”。就會計業來說，應該建立誠信檔案和誠信等級，當會計人員或者企業違背誠實守信的會計職業道德或者出現造假舞弊事件時，應該給予誠信檔案降級處分，并給予一定的處罰。比如可以設定一定的禁入年限和罰款，隨著社會和經濟的發展，誠信的價值將會越來越大，所以應該構建一個完整的“誠信生態圈”。

（二）加大職業道德教育，提升人員素養

職業道德的養成并非是一朝一夕的事，所以不應將會計人員的職業道德教育當作一種運動，而應將其當作一種常態，應該把會計職業道德融入會計人員的整個生涯中。不僅要加強職業生涯的會計職業道德教育，也要加強學生生涯的職業道德教育。

（三）規范企業財務環境，完善內部控制

企業要建立完善的會計規范和準則，通過培訓使員工真正懂得準則，并認真遵守準則。企業也應該通過嚴密科學的制度設置，減少會計人員舞弊的機會。另外，應該加大監督，完善內部控制，真正形成事前預防，事中控制，事后總結的完整監控體系。

五、結語

隨著新時代經濟由單純追求速度向更加注重質量的發展方式轉變，提升會計信息質量變得尤為重要，所以應該從會計從業人員、企業和國家的多主體角度，從內部和外部的空間維度，從事前、事中和事后的時間維度來分析會計職業道德問題，針對問題提出相應對策，不斷提升會計職業道德和會計信息質量，從而促進經濟的可持續發展。

（劉洋單位為東北師范大學附屬中學；劉軍單位為東北師范大學）

參考文獻

[1] 王靜.會計職業道德探究[D].首都經貿大學碩士論文，2010.

[2] 帥勇.會計職業道德建設存在的問題及對策研究[J].企業會計，2016（01）.endprint