關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收管理狀況的調(diào)研報(bào)告

馬勇+馬蓮

摘 要 隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和國民健康事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)經(jīng)營方式呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)，加之“營改增”稅制改革的推行，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)產(chǎn)生了新的影響，也對(duì)基層稅務(wù)部門的稅收管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞 醫(yī)療衛(wèi)生 稅收

一、醫(yī)療衛(wèi)生單位戶籍管理情況

銀川市興慶南區(qū)轄區(qū)范圍內(nèi)現(xiàn)有衛(wèi)生行業(yè)單位102戶，其中100戶已辦理稅務(wù)登記納入稅務(wù)管理，2戶企業(yè)為軍隊(duì)系統(tǒng)直管醫(yī)療單位暫未接受稅務(wù)管理，稅務(wù)登記率為98.03%。從注冊(cè)類型看，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位共19戶、股份公司5戶、其他有限公司11戶、私營有限公司3戶、內(nèi)資個(gè)體61戶、其他企業(yè)1戶。

二、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)地方稅收征管現(xiàn)狀

第一，醫(yī)療行業(yè)稅款征收情況。2015年

1月～2017年10月，轄區(qū)內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)入庫稅收收入7538萬元，占同期第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的7.05%，占全部稅收收入4.85%。其中，個(gè)人所得稅累計(jì)入庫6850萬元，占醫(yī)療行業(yè)全部稅收收入的90.87%。

近三年來，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收收入逐年增長，在反映行業(yè)利潤的同時(shí)，也說明地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅源精細(xì)化管理等征管措施的執(zhí)行效應(yīng)明顯。近三年來，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收收入雖然逐年增長，但稅收增長幅度卻逐年收窄，由2015年的48.76%下降至2017年9月的27.71%，也能看出衛(wèi)生行業(yè)稅收高度集中在單一稅種上。其中，個(gè)人所得稅一個(gè)稅種入庫就占據(jù)了行業(yè)稅收的九成以上，表明稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅種精細(xì)化管理上還有待加強(qiáng)，在管理手段上還有待創(chuàng)新。

第二，目前醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收征管中存在的問題。一是對(duì)軍隊(duì)、部隊(duì)下屬的醫(yī)療單位未實(shí)施稅收管理。由于軍事涉密等敏感問題，軍屬企事業(yè)單位有理由游離于地方行政管理之外，同時(shí)國家對(duì)國防事業(yè)一直實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，目前軍屬企事業(yè)單位的稅收管理處于真空狀態(tài)。在實(shí)際存在個(gè)人所得發(fā)放和房屋場(chǎng)地租賃經(jīng)營等應(yīng)稅行為的情況下，仍拒絕履行納稅申報(bào)義務(wù)和個(gè)稅代扣代繳義務(wù)。二是對(duì)醫(yī)療單位非醫(yī)療服務(wù)收入稅收征管不足。“營改增”前我們?cè)趯?duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收管理時(shí)發(fā)現(xiàn)，其從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入等普遍未按規(guī)定申報(bào)納稅。同時(shí)，部分醫(yī)療單位通過與其他社會(huì)組織或個(gè)人合資合作設(shè)立非獨(dú)立法人營利性“科室”“病區(qū)”“醫(yī)療項(xiàng)目”等，納稅人取得的收入未單獨(dú)核算。三是個(gè)人所得稅管理需進(jìn)一步加強(qiáng)。由于納稅人內(nèi)部管理不規(guī)范，少征代扣代繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象較為普遍；存在如公立醫(yī)院等事業(yè)單位發(fā)放給員工的過節(jié)費(fèi)、加班費(fèi)等不納入工資薪金所得核算，少征代扣代繳個(gè)人所得稅；部分公立醫(yī)院專家到聯(lián)營醫(yī)院坐診，按月取得高額坐診費(fèi)以開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的形式按1.5%繳納個(gè)人所得稅，未通過明細(xì)申報(bào)正確扣繳個(gè)人所得稅。四是收入成本核算不實(shí)，企業(yè)所得稅征收率較低。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)多為老的事業(yè)單位，普遍執(zhí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”的核算原則，對(duì)應(yīng)納稅的非醫(yī)療服務(wù)收入未按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則正確核算利潤，造成利潤核算普遍不實(shí)。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于服務(wù)收入減免稅條件嚴(yán)苛，部分納稅人為少交稅，取得收入能不開發(fā)票就不開，購進(jìn)藥品發(fā)票真假難辨，人員工資發(fā)放、勞務(wù)費(fèi)傭金支付等更多是白條入賬。五是減免稅程序性管理不到位。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，企業(yè)享受減免稅應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案或批準(zhǔn)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，無論是營利性醫(yī)療單位還是非營利性醫(yī)療單位，均存在未辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，直接享受稅收優(yōu)惠的情況。

第三，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收征管問題原因分析。一是較高的個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)占比導(dǎo)致醫(yī)療行業(yè)隱瞞收入現(xiàn)象較為普遍。就所管轄的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)而言，61戶個(gè)體經(jīng)營單位都屬定期定額戶，而且規(guī)模均較小，沒有建立收支憑證粘貼簿，導(dǎo)致地稅機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確核定月營業(yè)額，對(duì)納稅人所報(bào)收入無依據(jù)可查，稅收定額普遍低于經(jīng)營實(shí)際，個(gè)體經(jīng)營單位稅負(fù)率幾乎為零；部分私營企業(yè)財(cái)務(wù)核算不嚴(yán)，基礎(chǔ)管理不牢，在降低稅負(fù)率利益驅(qū)使下出現(xiàn)隱瞞收入、虛列成本費(fèi)用的情況，致使涉稅檢查工作難度較大。二是納稅意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致地方稅申報(bào)率較低。一直以來，醫(yī)療機(jī)構(gòu)游離在稅務(wù)部門的監(jiān)管之外，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)從業(yè)人員納稅意識(shí)淡薄，甚至許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為醫(yī)療機(jī)構(gòu)是免稅行業(yè)。多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在簽訂租賃合同、建筑安裝工程合同、藥品采購合同等未繳納印花稅，有的醫(yī)療機(jī)構(gòu)甚至連經(jīng)營賬簿也未貼花；部分納稅人使用房產(chǎn)、土地和車輛，未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。三是行業(yè)稅收管理方式滯后制約了稅收征管質(zhì)效的持續(xù)提升。個(gè)別基層稅務(wù)人員思想認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是公益事業(yè)，稅收管理可管可不管，思想放松了。創(chuàng)新管理意識(shí)不強(qiáng)，在企業(yè)改制和經(jīng)營形式變化后，不積極探索行業(yè)稅收管理的有效措施，形成人為性管理漏洞。

三、加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收征管的建議

針對(duì)以上情況，筆者認(rèn)為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，加強(qiáng)醫(yī)療行業(yè)稅收管理：

第一，加強(qiáng)納稅宣傳輔導(dǎo)，優(yōu)化稅收優(yōu)惠管理。加大誠信納稅宣傳力度，通過新聞媒體、納稅人座談、政策公告等多種渠道和形式，有針對(duì)性地開展持續(xù)稅收宣傳，不斷增強(qiáng)醫(yī)藥行業(yè)投資者的納稅意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生從業(yè)者的納稅指導(dǎo)和培訓(xùn)，促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確核算，據(jù)實(shí)申報(bào)，依法納稅。同時(shí)，加大減免稅后續(xù)管理力度，定期對(duì)納稅人減免事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督巡查，嚴(yán)格規(guī)范下戶巡查，提高稅收管理員的執(zhí)法水平。

第二，著力稅源摸底調(diào)查，加強(qiáng)戶籍信息管理。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《稅收征管規(guī)范2.0》，認(rèn)真做好設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，著力整頓漏征漏管戶、隨意認(rèn)定非正常戶、注銷稅務(wù)登記不規(guī)范、登記補(bǔ)錄信息不全面等現(xiàn)象和行為。定期監(jiān)控醫(yī)療業(yè)管戶真實(shí)的經(jīng)營情況，及時(shí)了解稅源方向，有針對(duì)性地開展稅收管理。

第三，突出部門協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)格發(fā)票監(jiān)控管理。以加強(qiáng)國地稅合作為契機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理的信息化建設(shè)，依托國稅系統(tǒng)信息共享、功能完備、安全規(guī)范的發(fā)票信息化系統(tǒng)，定期開展申報(bào)納稅情況與發(fā)票使用情況稽核比對(duì)，提高發(fā)票信息化管理水平。同時(shí)，充分發(fā)揮國稅、司法、藥監(jiān)、衛(wèi)生和工商等職能部門的作用，推進(jìn)發(fā)票管理綜合治理建設(shè)，營造良好的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)發(fā)票用票環(huán)境。

第四，依托稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，細(xì)化重點(diǎn)稅種管理。開展重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)稅種稅收分析和風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，促進(jìn)醫(yī)療行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平循環(huán)上升。定期開展醫(yī)療行業(yè)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅納稅情況分析，有針對(duì)性地采取措施加以解決，最大限度地減少稅收流失，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)健康發(fā)展。

第五，加大稅務(wù)稽查力度，維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法剛性。加大對(duì)違法行為的打擊力度，對(duì)那些有意隱瞞應(yīng)稅行為或通知申報(bào)拒不申報(bào)納稅的單位，一經(jīng)查實(shí)，從嚴(yán)處罰。構(gòu)成犯罪的，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮稅收“黑名單”制度作用，依法、依規(guī)有序公布重大稅收違法案件信息，積極協(xié)調(diào)和督促相關(guān)部門落實(shí)聯(lián)合懲戒措施，促使經(jīng)營者增強(qiáng)依法誠信納稅意識(shí)。

（作者單位為銀川市興慶區(qū)南區(qū)地方稅務(wù)局）

[作者簡(jiǎn)介：馬勇（1979—），男，寧夏固原人，碩士，研究方向：工商管理。通訊作者：馬蓮（1975—），女，寧夏吳忠人，本科，法規(guī)科長，研究方向：企業(yè)所得稅。]

參考文獻(xiàn)

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