探析“營改增”對服務業企業財務管理的影響

徐琦雯

摘 要 “營改增”是我國稅制改革的重要舉措，對促進我國經濟轉型、發展現代服務業、刺激市場需求、完善結構性減稅具有十分重要的意義。在推廣和落實過程中，“營改增”對我國企業的財務管理帶來的影響在日常的經營管理活動中日益顯現。本文基于對我國實施“營改增”必要性的闡述，著重分析“營改增”對服務業企業財務管理所產生的影響，并進一步提出對策建議。

關鍵詞 “營改增” 服務業企業 財務管理 影響 對策

營業稅改征增值稅已成為當前熱門的財務話題。自2016年5月1日起，我國開始全面實施“營改增”新政，范圍擴大至交通運輸業、郵政電信服務業、金融業、房地產業、建筑業及生活服務業。至此，“十二五”時期啟動的“營改增”試點，在“十三五”時期的開局之年實現了全面落地。

一、服務業企業實施“營改增”的必要性

“營改增”從試點到逐步推廣和擴大范圍，對于服務業企業而言具有十分重要的意義。

（一）有助于推動服務行業企業的發展

我國之前對服務行業企業進行全額的營業稅征稅，稅負顯得過重。而“營改增”稅制改革，有助于降低服務行業的稅收負擔，并且可避免重復征稅，同時加大了對第三產業的政策扶持力度，也為現代服務業的發展提供了新的空間。

（二）降低了出口企業成本，有力提高了我國勞務和貨物的國際競爭力

在營業稅制下，出口貿易通常不會退稅，從而間接增加了出口勞務和貨物的成本，造成了國際競爭力的下降，不利于我國外向型經濟的發展。采用增值稅制后，我國的稅制就能與國際接軌，有效地避免上述問題，在國際競爭的環境中獲得價格優勢，且有助于提升市場競爭力。

二、“營改增”對服務業企業財務管理的影響

（一）對企業報表披露的影響

“營改增”稅制下的資產負債表、利潤表以及現金流量表等報表的核算數據，都會隨繳稅的變化而發生相應的改變。首先，在資產負債表的核算過程中，固定資產作為一項十分重要的資產項目，會隨“營改增”的實施而降低入賬金額和累計折舊額，造成企業的固定資產和負債的賬面金額同時減少，這種金額的減少會使得企業經營管理產生風險，此時就需要通過重新調整資產負債表中的資本結構，來達到降低企業財務風險的目的。其次，在利潤表中，營業稅稅制下的“主營業務收入”包含了營業稅的數額，但在“營改增”之后，“主營業務收入”就不包含增值稅的稅收數額了，而原有的“營業稅金及附加”也隨之消失，進而使企業凈利潤增加。這種數額變化使得企業的規模擴大，提高了企業的資產和負債總額。

（二）對增值稅發票管理的影響

由于稅種的變化，企業的相關發票也發生了改變。根據年應征增值稅銷售額不同劃分的納稅人標準，對于小規模納稅人，可以開具不能抵扣進項稅額的一般增值稅發票，而一般納稅人可以開具普通增值稅發票和專用增值稅發票。由于增值稅進項稅額可用于增值稅稅款的抵扣，因此增值稅專用發票的管理存在一定的風險，對企業的發票管理工作提出了更高的要求。盡管我國對增值稅專用發票管理有一系列的法律規定，但企業在發票開立、獲得等方面仍存在不少漏洞，如虛開增票、向稅務部門以外的單位購買、借用增票等行為，此類管理問題會給企業帶來不可避免的納稅風險。

（三）對企業稅負的影響

現代服務業的一般納稅人的稅收略有下降。稅改前，服務業的營業稅額為營業收入的5%，“營改增”后，部分現代服務業增值稅稅率為6%，雖然稅率提高了1%，但由于營業稅為價內稅、增值稅為價外稅，在核算增值稅時需分離價稅，從而導致實際的營業收入相比稅改前會有所減少。所以新稅制下，增值稅額相較原先繳納的營業稅額相差無幾。而且經營中的外購項目取得增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣，包括外購的服務、水電費、辦公耗材等取得專用增票所含的進項稅額等進項抵扣。因此，“營改增”為現代服務業適量減輕了稅負。企業財務人員應該仔細考察稅負變動后的實際數額，而不只是看稅率，況且在進項抵扣方面，如果做得好，極有可能使企業稅負降低。所以企業的管理者和財務人員如果不及時關注國家稅務部門的動態，沒有制訂相應的策略，很可能導致企業的財務虧損。

（四）對企業財務風險的影響

由于營業稅和增值稅之間的計稅基礎和會計核算方法等因素的不同，出現了在“營改增”改革后，企業對財務進行會計核算的新難題。首先，“營改增”之前，稅務的核算在企業里的內容一般只有“應交稅費-應交營業稅”與“營業稅金和附加”等會計科目，稅收按照企業的營業額和稅率核算即可，核算工作相對簡單，不易出錯。企業的會計核算在“營改增”實行以后，增加了許多較之前更加細分的科目，這樣一來，核算企業稅費的難度必然提高。其次，“營改增”之后，企業在財務報表的披露、納稅額的申報以及稅額的繳納與抵扣方面的財務核算的難度都相應的增加。如果企業的財會人員不能充分認識和把握這項新的稅改政策，缺乏較強的專業素質，導致在涉稅的核算環節中出現問題，那么將使企業陷入嚴重的財務風險中。

三、“營改增”后企業的應對策略

（一）完善企業現有財務報表的列報

企業在落實“營改增”的過程中，使以往的會計核算項目發生了變化，也使業務處理流程發生了改變，造成財務報表的列示更加復雜化及科學合理化。這也對企業會計信息質量提出了新的挑戰。因此，隨著“營改增”政策的推進，企業的財會人員在編制和披露財務報表的過程中，應該充分掌握新稅制的相關政策及報表編制規定，切實提高核算水平；并且為了適應稅制變化，必須重塑企業財務報表編制、列示流程，進而提升財務信息的質量，為財務報表的使用者提供真實可靠的數據信息，清晰準確地掌握企業的經營現狀和財務狀況，為經營者提供有力的決策依據。

（二）加強增值稅發票管理，嚴控發票開設

在“營改增”稅制推行的大背景下，國家為確保稅改的順利實施，出臺了一系列相關的法律規定，針對虛開、偽造增值稅發票及非法銷售、非法使用等其他發票犯罪，都會給予嚴厲處罰。因此，企業財務管理部門應高度重視對增值稅專用發票的使用和管理，根據相關規定制定適合企業的規章制度并嚴格執行。具體而言，企業應配置專人進行發票管理，要求妥善保管，嚴禁隨意放置、借出、虛開、非法買賣等行為，并根據企業實際情況制定規范的開票流程并嚴格執行。已開出的票據及時登記備案，定期核查，加強內部監督和審計。此外，發票傳遞的各環節參與者，包括項目執行人員、銷售人員等均應重視發票的處理流程，同時明確各環節的責任，并落實到部門及個人。endprint

（三）增強稅收管理，制定納稅籌劃

自“營改增”改革試點后，這項稅改政策包含了許多的優惠政策和稅收減免政策，目前主要包括直接減、免稅和即征即退、先征后返等方式。因此，作為企業履行財務管理職能的財會人員，應該加強對“營改增”政策的學習和掌握，實時關注最新的政策動態，尤其要留意自身所在的服務行業的特別規定。同時財會人員也要增強納稅籌劃意識，充分利用國家現行的政策優惠，包括服務的產品、地區、行業及對人員的優惠等，采用合理、合法的手段將企業的納稅額降到最低限度。具體而言，可以調整供應商與服務商的結構，增加與增值稅一般納稅人的合作，獲取更多進項稅抵扣憑證，降低稅務成本；反之，企業也可以積極利用自身增值稅一般納稅人的角色，向下游客戶重點推介增值稅專用發票抵扣在降低客戶成本費用方面的優勢，引導其成長為長期優質客戶，進而達到增加銷量和提高市場份額的目標，實現與客戶的互利共贏。

（四）強化財務風險防范意識

企業在享受“營改增”所帶來的稅收減免和優惠政策的同時，也須認識到在推行過程中面臨的財務風險，如舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業務的處理和稅收核算的轉化等難題。對此，企業應該高度重視財務風險的管理和控制，加強財務人員專業技能及“營改增”稅收業務培訓；嚴格按照稅收制度的相關規定，規范賬務處理并提高業務核算和處理流程的控制，防范會計核算風險；制定明確的企業財務操作規范并提高執行力，嚴格實施依法誠信納稅，合理利用納稅籌劃避稅節稅，防止因政策不清、納稅意識淡薄等非主觀因素造成的偷稅和違規避稅，從而有效控制企業財務風險。

四、結語

“營改增”的目的是促進我國產業結構調整和升級，降低行業的整體稅負，激發市場的活力，但同時也對企業的財務管理提出了更高的要求。企業在落實和執行“營改增”的過程中，應該重視“營改增”對企業財務管理的影響。因此，服務行業企業應該明確自身的發展階段、經營范圍以及市場定位，合理地進行納稅籌劃，通過綜合運用多種手段，把握“營改增”的政策優惠，促進服務業企業競爭力的提升。

（作者單位為上海嘉定會議服務有限公司）

參考文獻

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