作業成本法在物流企業應用的優勢與缺陷分析

摘 要 在人們不斷提高需求和經濟發展速度不斷加快的同時，物流行業也在不斷發展。對物流企業來說，交貨時間不斷縮短、庫存控制壓力較大，控制成本和提高服務水平的壓力都有所增加。在成本管理方面，傳統的方法很難促進企業發展，對于企業真實產生的成本不能精準計算，這就決定了以物流為基礎的物流公司成本核算在物流成本管理方面仍然沒有達到預期的效果。本文結合DB公司的成本現狀，提出了DB公司實施作業成本法的對策建議，進而提升DB物流成本控制水平。

關鍵詞 作業成本 作業動因 作業中心

一、作業成本法在物流企業應用的優勢分析

（一）作業成本能夠被更加準確的核算

作業成本法可用于核算每一項作業成本，這正是以大量分散性服務為主的物流企業所需要的。很多物流企業受傳統成本核算約束，對于成本核算的控制因素和信息掌握不夠準確和全面，在決策方面盲目地以滿足客戶要求為發展目標，提供服務時不注重多樣化和多層次性的服務，使得企業的間接費用一直居高不下。而作業成本法能夠細致劃分物流企業運營過程中的不同工作業務，從深層次找到產生成本的動因，通過對成本動因的科學掌握，更加準確地反饋成本控制信息。

（二）作業成本法可以使物流企業更好地進行成本收益分析

物流行業是產品在流動過程中價值增加和成本增加的一個結合過程。在通過物流進行流通的過程中，產品的成本自然有所增加。作業成本法就是產品在物流過程中對成本進行有效的分析，剔除其中的無效成本，使整個成本管理過程的效率得到提高，找到最優的物流鏈條。

（三）作業成本法能夠抓住成本核算的本質

作業成本法將復雜的成本核算問題清晰化，最為重要的一點，作業成本法可以將物流企業間接費用遠遠超過直接費用這一特點進行全面的分析和科學的分攤，使成本核算的準確度和關聯度得到提高，實現對成本最有效的控制，增強成本控制的科學性和合理性。

二、作業成本法在物流企業應用面臨的困難

（一）作業成本法實施成本大

利用作業成本法對物流企業的成本進行核算是一個非常重大且復雜的系統過程，對企業各個層面都會產生較大的影響。受傳統成本法的影響，目前較多的物流企業還采取傳統的成本核算方法進行成本控制，多數物流企業在管理的各個層面都已經熟悉和習慣了傳統的成本核算方法，而傳統成本核算方法與作業成本法在應用過程中存在較大的環境差異，這就使得在現有環境和條件下應用作業成本法進行成本核算有很大的難度，如果企業利用作業成本法，將必然發生較大的人、財、物等方面的支出。

（二）作業劃分及成本動因選擇的難度大

物流企業經營過程中涉及的作業種類非常多，期間通過作業成本法可以使成本核算的資源劃分更加合理，對企業消耗的資源進行科學有效的區分，最終實現對各類資源的歸類和分析，形成直接的成本分析對象。運用作業成本法分析的過程是一個非常復雜和煩瑣的過程，需要對眾多的因素進行整理和分析，對不同的成本動因進行歸類和選擇，而這一步驟也正是作業成本法科學和準確地進行成本核算的基礎。但是，在目前會計管理制度的基礎上，物流企業在具體運用作業成本法時，往往很少有可以借鑒的經驗，這也是導致最終的資源分配與實際不符的主要原因。

（三）相關從業人員的整體素質不高

財務專業知識、計算機專業人才和管理知識等方面的復合型人才缺乏是我國物流企業的一大弊端，與發達國家相比，在整體水平上存在較大的差距。在成本管理的過程中，現有的財務人員已經習慣了傳統的成本核算方法，很難接受作業成本法。這需要企業的管理者堅持在企業內推行和引導作業成本法的實施，加強使用作業成本法進行成本控制的意識。

（四）制度方面的約束

就我國目前的財務報告體系和相關制度來看，作業成本法在物流企業的實施還受到傳統會計制度較大的影響，在成本核算時往往還是以傳統思路分析間接費用，還不能有效處理產品、客戶、資源等成本費用的分配和分攤。此外，在作業成本法實施的過程中，現行的會計制度并沒有相關明確的規定，這也導致物流企業使用作業成本法時沒有外部剛性制度的有效支持，實施效果必然受到一定的影響。

三、作業成本法在DB物流公司中的應用分析

（一）作業成本法在DB公司中的應用

DB物流公司主營國內公路運輸，開設直營網點數千家，服務網絡遍及全國，自有營運車輛近萬臺，致力于提供快速高效、安全可靠的服務。DB物流公司的主要業務包括運輸、保險、包裝等。通過對這些業務的分析，有運輸成本庫、搬運成本庫、保險費用庫、燃料成本庫、包裝成本庫五個成本庫。該公司每項業務的成本動因如表1所示。

DB物流公司通過確立成本動因庫，將分配到成本的各種費用，根據計算的分配率，劃分到不同的產品中去，最終確定每個產品的成本。間接費用分配表見表2。

作業成本法下的單位運輸產品成本明細表如表3所示。

目前，將作業成本法應用于DB物流公司雖然是必要的，也是可行的，但對內部和外部環境的看法仍存在一些不容忽視的問題。

（二）作業成本法在DB物流公司中存在的問題

1.作業的劃分歸集不合理。影響作業成本法的關鍵因素包括作業、資源、成本動因劃分三個方面。盡管物流公司的經營過程相對獨立，可以作為一個獨立的工作中心進行劃分，但在每個過程中的復雜的商業活動仍分為許多小的操作作業，這些作業的分工和收集只通過主觀的分析有一定的缺陷。DB物流公司在A和B產品物流作業分析過程中，相關人員按照業務流程的主觀判斷根據作業中心計算，在這種情況下，結果難免有些扭曲。

2.原有的成本核算系統不滿足作業法要求。作業成本法是一種多級成本方法，其對成本核算的內容不僅全面而且翔實。DB物流公司的服務范圍廣泛，尤其是信息部門，技術含量高，操作過程復雜，作業成本法核算成本需要收集作業動因的類型和數量。但是在財務軟件方面卻存在一定不足，通過比較簡單的財務軟件得到系統的工作信息是一項非常復雜和重大的工程，需要花費更多的成本，同時也會使信息采集的準確性受到影響。endprint

3.作業成本法應用出現不適應。作業成本法在實踐中非常復雜，DB物流公司的作業成本法消耗大量的人力、財力、物力，導致支出過多。DB物流公司的下屬子公司有較大的數量規模，但并不是說所有的子公司情況都像公司總部那樣復雜，如果DB物流公司整個系統內實施作業成本法，可能無法完全彌補他們自己的成本效益，所以作業成本法應根據成本效益原則選擇使用。同時，不同的成本核算在DB物流不同的子公司之間相同業務方面的可比性不高，母公司對不同的子公司進行統一管理和規劃方面是存在不利因素的。

（三）作業成本法推廣應用的對策建議

1.科學劃分及歸集作業。資源是在提供服務和生產產品時發生的成本，由消耗成本引起。DB物流公司的裝卸和路橋費折舊等資源與物流成本核算是分不開的，一個作業必須與一些相互關聯的資源建立起來，DB物流公司有倉儲作業中心必須有一個出庫作業中心。但是一些與作業關系不密切的資源可以不用保留。DB物流公司在運營過程中，應該根據資源的類型建立相應的成本庫。對不同經營涉及的賬戶需要單獨計算，然后根據相應的資源消耗配置相應的資源庫。表4顯示了DB物流公司需要的主要資源。

DB物流公司成本動因劃分不是越細越好，而應遵循成本效益原則，考慮成本動因的獲取難度，如果相關數據比較容易得到，那么因子被選為成本的可能性大。成本與實際情況相關的經營成本相關，相關程度越高，使用動機的可能性就越大。通過科學的作業成本法進行成本核算，首先確定各類資源的成本，再以成本動因劃分資源成本，合理分配到企業運營的運營中心。例如，DB物流公司的員工工資與業務關聯度密切，也應為其建立資源動因。具體作業動因顯示在表5中。

2.完善作業成本核算體系。應當基于成本的核算方法考慮DB物流公司的價值鏈再造問題，重新分析和構建整個DB物流公司的分工流程，并根據成本管理實施的過程進行管理。成本分配方法基于作業成本法，分析并確定總的實際時間消耗，消耗了DB物流公司各工序的實際時間。因此，DB物流公司需要更科學的組織結構和明確的分工，確保成本分配方法可以按照規范正確操作。DB物流公司充分記錄作業成本法的實施過程，這就要求資源憑證的編制必須以資源劃分為依據，并通過操作留存作業憑證。在分析成本構成時，可以采取進一步詳細劃分的方式，二級科目以對象的成本為基礎，比如不能將服務合同和間接費用分配給特定成本可歸因于主體的間接成本；三級科目是根據設定的項目，即運輸成本、存儲成本、裝卸費、搬運費、包裝成本、加工費、物流信息成本，建立物流作業和作業總成本的費用賬簿。

3.完善作業成本應用環境。DB物流公司的各個子公司應該以自身的實際情況作為效益的總出發點，在成本核算時選擇合理的方法，而不是一切與母公司保持一致。DB物流公司應對子公司實施作業成本的可行性分析，或只選擇一個特定的業務實施流程，通過實際操作發現問題，從而提出相應的解決方案，提高作業成本法的應用效率。DB物流應該對不同子公司用不同的會計方法進行成本管理，通過科學合理的分類提高管理效率。同時，DB物流公司為了較好地運用和實施作業成本法，應該嚴格、科學、合理地進行分工管理，明確各個部門的責任，保證相關成本信息有效、準確。作業成本法實施和運用應該結合專業軟件，所以盡快開發符合DB公司自身特點的成本核算軟件是非常必要的。通過科學技術的支持和計算機技術的有效應用，使智能數據分析和成本核算更加科學和精準，使作業成本法在提高DB物流公司成本管理和效率控制方面發揮更多、更大的作用。

四、結語

在物流行業競爭不斷加劇的背景下，第三方物流企業要想得到更快、更好的發展，必須以提升自身競爭力為發展目標，要提供高質量的服務，還要采取措施降低成本，成本管理至關重要。通過分析作業成本法在物流企業中的應用優勢與缺陷，對DB物流公司運用作業成本法進行深刻研究，并對存在的問題提出建議，在DB物流公司應用作業成本法時不能粗略或過度細致劃分作業，要適當合并作業，建立作業中心，及時明確各種資源耗費，一些與作業無關的資源不需要保留，保證成本數據在作業成本法應用過程中確認資源動因，同時將資源成本科學合理地分配到不同的作業中心，在確定作業動因的同時，通過作業動因將資源費用分配到各個成本對象中。為了使作業成本法應用得更加科學準確，應以先進的計算機技術作支持，這樣可以使成本核算信息更加準確，并加快對復雜的成本信息核算的速度。

（作者單位為遼寧對外經貿學院會計學院）

[作者簡介：徐佳藝，女，遼寧大連人，遼寧對外經貿學院會計學專業本科在讀。]

參考文獻

[1] 楊亞星.作業成本法在物流企業成本管理中的優勢分析[J].物流技術，2015 （4）：161-163.

[2] 蔣麗芹.作業成本法在企業物流成本管理中的應用——以A公司為例[J].財會月刊，2015（16）：79-83.

[3] 李希婕.物流企業中作業成本法的應用案例[J].管理觀察，2015（20）：164-166.endprint