關于收入法增加值核算的思考

林舒潔

摘 要： 收入法增加值核算是GDP核算的三種方法之一，是指從收入分配的角度來核算經濟活動成果。勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊和營業盈余作為收入法增加值核算的四個組成部分，均存在核算邏輯和方法上的不足，本文以此做出相關思考。

關鍵詞： 收入法;勞動者報酬;固定資產消耗;生產稅凈額;營業盈余

中圖分類號：F124.7????? 文獻標識碼：A????? 文章編號：1008-4428（2018）10-0105-02

一、 問題的提出

國民經濟是一個國家或地區全部經濟活動的總和，是一個縱橫交錯、極其復雜的經濟活動的運作系統。國民經濟核算的目的在于準確地了解和把握國民經濟的運行及增長情況，在相應的理論基礎下結合一系列核算原則和方法，通過各個指標的核算將國民經濟運行過程中各個部門、各個環節的運作情況較為直觀、清晰地呈現在人們面前。世界各國的國民經濟核算體系都是基于國民賬戶體系（System of National Accounts，簡稱SNA）這一國際標準，再結合本國國情制定的，中國亦是如此。

社會的經濟活動是產品在生產、分配、流通和消費之間不斷循環的過程。經過生產環節的在產品，要么是通過多種流通渠道的實物運動，形成社會總供給，要么是通過分配再分配的價值運動，形成社會總需求，最后通過市場交易實現其消費。流通可以視為生產環節的繼續，因而商業和運輸也是生產的一種模式，通常在第三產業來計算產值。國民經濟核算從生產、分配和消費三個方面進行核算，對應三種核算方法，即生產法、收入法和支出法。

生產法、收入法與支出法的GDP核算在實際運用中是基于國民經濟核算的三方等價原則。三方等價原則最早由庫茨涅茲于1937年在其著作《國民收入和資本形成》中提出，他通過對國民收入從生產、分配和使用三個環節進行定義和計算，提出三方等價原則，即國民生產=國民收入=國民支出。依據三方等價原則，現行的三種GDP核算方法，即生產法、收入法和支出法核算的GDP應該是相等的。但在實際操作中這三種方法的核算結果往往存在差異，一般認為產生這種差異的原因大多是統計誤差，統計允許誤差的存在，因而實踐中一般認為三種方法計算的GDP誤差在3 % 左右是合理的。然而，引起筆者思考的是：除了系統的統計誤差之外，是否有其他因素導致這種誤差？就邏輯上分析，收入法核算GDP是否恰當？筆者將在接下來的行文中提出幾點拙見。

二、 收入法增加值核算邏輯思考

收入法的基本思想是計算生產單位所擁有的生產要素在生產中得到的市場價格的收入，生產要素涵蓋勞動、政府服務、固定資本以及企業管理等。在中國現行國民經濟核算體系中，它們分別對應于勞動者報酬、生產稅凈額、固定資本折舊和營業盈余四個部分，即：

GDP=勞動者報酬+生產稅凈額+固定資本折舊+營業盈余

GDP是指一個國家或者地區所有常駐單位在一定時期內生產的所有最終產品和勞務的市場價值，是我們最終統計的對象，但在收入法核算GDP的過程中，營業盈余是生產總產值減去勞動者報酬、生產稅凈額和固定資本折舊后的余額，這從數學等式的角度看是不符合邏輯的，這種核算方法本質上是建立在生產法核算的基礎和三方等價原則上的。此外，收入法增加值核算的四個部分還存在以下一些問題：

（一）勞動者報酬占比測算的數據質量問題

關于勞動者報酬，我國官方定義是：勞動者因從事生產活動所獲得的全部報酬，包括各種形式的工資、獎金和津貼，既包括貨幣形式的，也包括實物形式的，還包括勞動者享受的公費醫療和醫療衛生費、上下班交通補貼、單位支付的社會保險費、住房公積金等。國民經濟核算實踐中，勞動者報酬目前采用的統計口徑用公式可表示為：

勞動者報酬=SNA中的雇員報酬+個體經營戶混合收入中包含的勞動報酬+農戶的混合收入

勞動者報酬占比，直接體現了國民收入初次分配中勞動者得到的分配成果。勞動者報酬在國民收入中占比的高低，體現了我國的國民收入分配的主體格局，這種初次分配結果對經濟的持續增長發揮著重要的推動作用。勞動者報酬的計算公式看似簡單，然而要準確測算勞動者報酬占比并不是一件容易的事情。主要存在以下幾個方面的問題：

1. 勞動者報酬指標的核算口徑問題。首先必須對勞動者做出界定，才能夠進一步核算勞動者報酬。我國勞動者報酬指標的核算口徑與國際標準界定存在一些差異，并且我國的勞動者報酬指標的核算口徑還進行過兩次重大調整，這導致調整前后的指標數值不能直接對比。與國際上的雇員報酬口徑相比，我國勞動者報酬指標進一步納入了農戶和個體經營戶的勞動報酬。涵蓋的主體不同，要使核算的結果具有可比性，就必須在具體測算時保持核算口徑一致，或者能采取合理的調整轉換方法統一到科學可比的口徑上。個體經營戶和農戶混合收入的規模估算和分劈問題是關鍵所在，而我國處理個體經營戶和農戶混合收入規模估算和分劈的方法仍存在不足和漏洞。

2. 年度GDP數據的改動問題。由于數據資料的修正更新、計算方法及分類標準的變更，我國年度GDP數據還需要定期進行修訂，因此年度GDP數據改動是一種普遍存在的現象，一般情況下，經過一兩年修正的數據較為準確。數據修訂無疑會對勞動者報酬的占比測算結果產生影響，這種影響主要表現為產業勞動者報酬占比的變化。我們的占比變動分析中，往往包含著數據修訂結果的影響，要分析勞動者報酬占比的真實變動，必須把GDP數據修訂的影響從直觀數據變動中區分開來，但是這一點在實踐中沒有得到恰當的處理和應對。

3. 核算資料的來源問題。我國當前測算勞動者報酬占比的核算資料來源主要有三種：一是資金流量表實物交易部分，用于測算全國和機構部門的勞動收入份額;二是各省的收入法GDP核算數據，用于測算全國、分省份和分行業的勞動收入份額;三是投入產出表數據，用于測算全國和分行業的勞動收入份額。由于各個來源的數據資料的修訂工作并不同步，相關數據的透明度仍有待進一步加強，國家與不同省份之間的某些統計方法和相關標準存在差異，所以基于不同核算資料來源測算的勞動者報酬占比會存在一些差異。

（二）生產稅凈額的核算問題

生產稅凈額是政府部門參與分配獲得的收入，是政府的主要收入來源，由生產稅減去生產補貼后得到。生產稅是政府對生產單位從事生產、銷售和經營活動以及因從事這些活動使用某些生產要素所征收的各種稅、附加費和規費，是政府的正稅收入，包括營業稅、增值稅、消費稅、煙酒專賣專項收入、進口稅、固定資產使用稅、車船使用稅、印花稅、排污費、教育費附加、水電費附加等。相反的，補貼是負稅支出，是政府對生產單位在生產和經營活動中由于政策性的原因而產生的虧損所給予的財政補貼，通常有國家財政對企業的政策性虧損補貼等。在SNA準則中，稅收涵蓋生產、收入初次分配與收入再分配各個環節，并且種類多、分類方法特殊、影響核算的范圍大，稅收的這些問題導致在實務工作中會存在很大的難度。應該提示的是SNA作為國際通用核算規則，其生產稅凈額的核算主要參考的是歐美國家的主要稅種和稅制，因而我國在適用其相關規則時勢必要進行大量調整。稅收種類繁多導致其分類本身存在許多難題，相關稅收理論和分類依據是對不同稅收制度下的多種稅收進行較為準確的分類核算的基礎，但是，SNA在很多領域都沒有說明其背后的理論依據和方法，從而導致稅收分類成為核算工作的一大難題。

（三）固定資產折舊估算的問題

固定資產折舊部分我國的核算口徑與SNA并不完全一致。這一部分，SNA中為“Consumption of fixed capital”，即固定資產消費，有別于我們的“固定資產折舊”。固定資產消費的定義為：核算期內生產者所有的和使用的固定資產，由于物理損耗、正常的過失和正常的事故損害，所引起的固定資產現值減少。而固定資產折舊是指在一定時期內固定資產隨著其磨損逐漸地轉移到所生產的產品中去的那部分價值，這部分價值表現為按照核定的固定資產折舊率計算的固定資產折舊，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。事實上，國民經濟核算中的固定資本核算并不等于企業會計核算的固定資產折舊，二者最主要的差別是固定資產的計價。企業會計核算遵循歷史成本原則，而國民經濟核算要求以現期得到價格進行估價，固定資產的使用周期通常較長，因此估價變化可能較大，導致固定資本消耗和折舊數據之間存在很大的差異。因此，原則上固定資產折舊應按固定資產的重置價值來計算，但是我國目前尚不具備對全社會固定資產進行重置估價的基礎，所以只能采用這種方法來計算收入法下國內生產總值的固定資產折舊部分，這使得固定資產折舊部分的適用性值得商榷。此外，在實踐中，企業和企業化管理的事業單位的固定資產折舊按固定資產的實際使用情況計提的折舊費，而不計提折舊的單位則是按照統一規定的折舊率和固定資產原值計算的虛擬折舊，比如一般規定行政事業單位的折舊率為6 % 、城鎮住戶的折舊率為3 % 、個體工商戶的折舊率為5 % 、農村住戶的折舊率為3 % 。最后，不論是國民經濟核算的固定資本消耗還是固定資產折舊，都具有非常明顯的主觀估算色彩，因此，固定資產折舊成為國民經濟核算中非常特殊的一個項目。

（四）營業盈余的測算存在邏輯上的錯誤

營業盈余，是生產單位總產出扣除中間消耗、勞動者報酬、生產稅凈額和固定資產折舊之后的余額，與生產單位當期生產經營所獲的營業利潤有相似之處，但并不等于企業的營業利潤，代表資本要素從當期生產中最初獲得的報酬。其數據來源是根據企業的會計利潤報表調整得來的，這樣的數據來源本身值得商榷。此外，從數學邏輯上分析，營業盈余的計算本身存在邏輯問題，根據收入法增加值核算的目的和原理，增加值應該是未知的，是我們核算的最終目標，但是在這里卻成了一個已知數，用來與其他三項反推營業盈余的數值，這樣的核算是建立在生產法核算的基礎上的。那么，如果沒有生產法和三方等價原則，收入法是否能作為一種獨立的核算方法計算經濟增加值呢？

三、 小結

綜上分析，筆者認為收入法核算增加值需要建立在生產法核算以及三方等價原則的基礎上，收入法作為一種獨立的增加值核算方法，其自身存在邏輯上的缺陷，并且在我國的具體實踐中存在多處理論和方法的缺陷，值得我們深入思考其對于國民經濟核算的適用性。

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