淺析商業銀行內部審計工作

任珊珊

[摘要]本文首先簡析內部審計工作的要求和內容，其次探討內部審計工作存在的問題，接著就如何提升內部審計工作質量提出幾點建議，最后對全文進行簡單的總結，旨在與同行進行業務交流，以便更好地促進商業銀行內部審計工作的開展。

[關鍵詞]商業銀行；內部審計；獨立性

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.18.017

[中圖分類號]F832.33；F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）18-0029-02

商業銀行基于其信用、支付等作用，在市場經濟中具有很重要的地位，但在商業銀行的運營過程中，出現部分經營或管理方面的問題還是在所難免，這就需要內部審計部門用“火眼金睛”進行判斷和識別。目前，作為第三道防線的內部審計部門，仍存在內部控制評價、審計力量、審計后續跟蹤和審計獨立性等方面的問題，應有針對性地采取措施，加以改進，提高商業銀行的核心競爭力，有效推進商業銀行加快現代企業建設步伐，促進其更好地防范風險，健康有序發展。

1銀行內部審計工作的要求和內容

1.1銀行內部審計工作的要求

商業銀行內部審計屬于評價性的一項檢查活動，且審計工作具有較強的獨立性。所以，為了確保商業銀行內部監督效率與可信度的提升，在進行內部審計時，其應確保內審工作的專業性、獨立性和權威性，從根本上促進商業銀行內部管理能力、風險管理能力及應對能力的提升。在內部審計過程中，應及時報告內部監督信息，結合內部審計存在的問題并有針對性地強化對其的處理，才能更好地促進內部審計工作高效開展。同時，內部審計人員應具有公平、公正、正直的良好品行和熟練的專業業務知識，才能更好地確保內部審計工作的高效開展。

1.2銀行內部審計工作的內容

一是在審計工作重點上，銀行內部審計工作主要是將獨立檢查作為重點，注重商業銀行內控政策和制度，以及流程的完善性與有效性評價，從而確保商業銀行的內控目標得以順利實現。二是在審計范圍上，銀行內部審計工作主要是對商業銀行各項經營管理活動和活動全程的合理、合法、合規與否進行評價，所采用的內控措施是否得到高效實施，銀行資產是否得到高效保護，以及財務信息真實可靠與否等。

2目前商業銀行在內部審計工作中存在的問題

2.1內部控制評價方面的問題

一是內部控制評價方案的制訂缺乏科學性。包括機構、業務模塊和產品等評價對象的確定，基本上依靠主觀經驗或上級意愿，沒能在內部控制制度的基礎上對可能存在的潛在風險進行有效識別、合理評估和風險排序，也未綜合考慮內部審計資源的實際情況，科學地進行評價內部審計工作。二是在具體審計項目評價過程中，商業銀行雖然注意到了評價對揭示風險的重要性，但實際操作中大多依照傳統合規性評價流程進行，在發現問題的基礎上再進行風險分析，沒能有區別地針對評價對象的內部控制和風險狀況，采取適宜的改進策略，與內部控制評價的初衷相悖。三是忽視內部控制評價的另一個結果就是在審計抽樣時，過多地采用非現場抽樣的方法，憑借專業判斷和主觀經驗，機械劃定抽樣率，使審計樣本的代表性和科學性大打折扣。

2.2審計力量方面的問題

部分商業銀行的內部審計力量目前較為薄弱，在專業性上較為缺乏。而內部審計的專業性又是確保審計工作成果的關鍵，如果內審力量不足會直接導致審計工作難以高效、規范的開展。一是當前一些商業銀行在審計人才引進方面不重視，或偏重信貸，或偏重會計，綜合性人才極少，進而影響審計工作的高效開展。二是內審人員的數量不足，商業銀行審計部門不僅要按季度進行分支機構的序時稽核審計，而且中間還要穿插專項審計和高級管理人員的經濟責任審計等工作，任務較為繁重，顧此失彼，進而影響審計工作監督作用的發揮。三是缺乏學習型內審人員，現代商業銀行業務更新較快，但并不是所有的審計人員都能與時俱進，不斷地主動學習新業務，導致審計效能不足。

2.3審計后續跟蹤方面的問題

后續跟蹤是對前期檢查出來的問題進行再審計再檢查。大多數商業銀行審計部門的督促整改工作主要是開展現場后續審計，但對每個基層機構并未做到每年一次，有的機構甚至是兩三年才開展一次。如此，整改的及時性和有效性得不到體現，間接影響被審計單位的整改積極性，不能達到審計的真正目的。一是因為審計部門將審計資源主要投入于新項目的組織實施，以前項目后續跟蹤投入資源較少，限制了審計跟蹤的廣度與深度。二是因為審計部門多采用報送跟蹤的形式，沒有針對原審計項目發現問題的性質、整改難度、整改時間需要等，選取適當的跟蹤形式。三是由于審計資源不足或者跟蹤人員的變動，承擔審計跟蹤的人員不了解原項目的背景和問題等，沒有足夠的時間與精力對原審計項目發現問題的整改進行深入分析和判斷，僅根據被審計單位提供的整改報告及相關證據進行整改狀況認定，很少對整改的真實性進行充分認證。

2.4審計獨立性方面的問題

一是目前內審人員出具的審計報告，在某種程度上是按被審單位的意愿出具的，重大審計發現難以報告到高層，既沒有獨立性也沒有權威性。在審計報告一層一層上報的過程中，如果重大風險問題被各業務部門主要負責人、分管業務領導等人有意隱瞞，那么審計報告就不能客觀反映到有權力保證內部審計獨立開展級別的人或機構，不能全面真實地反映審計工作，被審單位也會因問題常常可以隱瞞不報而有恃無恐，從而形成屢查屢犯的怪圈。二是對審計部門的作用不夠重視，導致獨立性、權威性弱。與商業銀行其他部門不同，內部審計部門無法為銀行直接創造價值，進而導致審計人員在不開展審計工作時，無法得到充分的重視。

3強化銀行內部審計工作的對策

3.1強化內部控制評價工作的開展

在內部控制評價方案制訂過程中，商業銀行應始終以內控制度為基礎，切實注重風險的識別、評估和排序，并嚴格按照內部控制評價流程，強化評價工作的開展，結合內部控制評價現狀，有針對性地采取評價策略。商業銀行應切實注重審計抽樣工作的開展，在利用自身專業優勢的同時，應對抽樣率進行科學合理的確定，才能更好地保證審計樣本的科學性和代表性。商業銀行還應結合內部控制評價工作的結果，在今后的內部控制工作中不斷改進和優化，促進內部審計工作質量的提升。

3.2優化商業銀行的審計力量

一是加強對現有審計人員的教育和培訓，及時和適時充電，提高其專業性，并不斷提高其責任意識，使其成為適應本職工作的綜合性人才。二是嚴格按照規定配備內審人員，在人員的數量、素質和質量上，滿足內審工作開展的需要。三是加強人才的引進，并在引進過程中加強對其的考核，更好地適應銀行內審工作開展的需要。四是強化與兄弟單位的交流與交叉工作，及時做到取長補短，加強經驗教訓的總結和優秀做法的推廣，更好地促進內部審計水平的提升。

3.3強化審計后續跟蹤工作

發現問題、揭露問題、抓好整改，是審計工作不可缺少的三個步驟。只注重發現和揭露問題而忽視督促整改，發現的問題會不了了之，審計的最終目的就不能實現，審計的作用就會大打折扣。內部審計工作成效最終體現在被審單位通過審計整改，化解經營風險、改善薄弱環節、提高管理水平上。為了促進審計整改工作能夠完成得扎實徹底，商業銀行應切實強化審計后續跟蹤工作，審計部門應建立問題整改跟蹤督辦制度和問題臺賬，對被審計單位的反饋情況有重點地進行跟蹤抽查和回訪；對在規定期限內未能整改、整改不徹底或確有困難一時難以整改的重大問題和影響較大、遺留問題較多的基層機構重點查辦。

3.4提高審計的獨立性

商業銀行應加大對銀行內審工作的重視力度，并嚴格按照銀監會的有關要求，將其獨立性與權威性提升，獨立于業務經營、風險管理和內控合規等，建立獨立垂直的內部審計體系，從職責界定和報告路徑中體現獨立性的要求，真正發揮內審在銀行風險管理中第三道防線的作用。因為對于內部審計而言，獨立性是其能否有效開展工作的關鍵因素，只有提高獨立性，最終的審計結果才有可參考性。另外，商業銀行的內部審計人員要有一定的處罰權，能夠對出現問題并對違反規章制度的行為進行相應的處罰，這樣，內部審計人員才能在管理層和基層員工中樹立更高的獨立性和權威性。

4結語

內部審計是商業銀行內部控制中不可或缺的環節，內部審計的增值作用會受到越來越多的關注。商業銀行必須明確銀行內部審計工作的要求和內容，針對當前內部控制評價、審計后續跟蹤存在的問題，嚴格按照內部控制評價流程強化評價工作、建立問題整改跟蹤督辦制度和問題臺賬等措施進行解決。同時，為了滿足現代商業銀行審計工作的需要，商業銀行應注重對審計人員的培訓，提升其綜合素質，引進人才，增進與兄弟單位間的交流和學習。最后，商業銀行應按照銀監會的有關要求，讓審計人員具有更高的獨立性和權威性，高效完成各項審計任務。