我國政府會計制度改革的建議分析

何婷

【摘 要】本文以政府會計制度改革為視角，圍繞會計對象、政府綜合財務報告、中央政府與地方政府會計的區分展開研究，提出我國政府會計制度改革的幾點有效建議，進一步推動會計制度改革的完善、健全，充分發揮制度的作用。

【關鍵詞】政府會計制度；改革；綜合財務報告

自改革開放以來，我國企業的會計體系始終處于不斷進化、完善的過程中，但是相比企業的會計制度，針對政府會計制度改革當下仍處于起步的階段，還存在一些問題和弊端。目前，美國、加拿大等歐美國家，正在不斷的籌劃下一輪政府會計改革，我國政府會計制度也需要跟上時代的步伐和經濟發展速度，盡快加強會計制度改革前的內容完善。

一、擴大政府會計對象

當前，我國專門針對政府部門制定的《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）要到2019年1月1日才開始正式實施，在實施前，政府首先應該擴大政府會計的對象，即將一切資產都納入到政府會計的核算范圍之內，例如目前現行實施的《財政預算會計制度》，其會計范疇僅關涉到貨幣性資產、財政性存款、暫付/應收/預撥款項、財政周轉款、財政周轉金、有價證券以及待處理周轉金進行會計計價，制度中只將流動資產和固定資產作為行政單位核算的資產，并未對非金融資產、例如不動產、文化遺產等范圍進行歸納，其資產計價范圍相對狹小，而站在政府會計制度改革的背景下，政府會計需要站在更廣的范圍對會計對象進行研究，讓會計對象在能夠反映當期預算執行情況的基礎上，更加系統、全面地反映出整個預算資金運動的過程以及結果，將政府一切資產都納入到會計對象范圍中，進一步反映政府的受托管理責任，理清政府各級別部門履行職責的具體情況，從而更好地優化資源配置，提高財政資金使用效益。

二、完善政府綜合財務報告

站在政府會計制度改革視角，需要從報告內容以及編報方法入手，進一步完善政府的綜合財務報告。

1.修改報告內容

政府綜合財務報告，一般情況下包括財務報表、報表附注內容、文字說明等內容，其中文字說明主要闡述政府當前財務管理的整體狀況、運營實際狀況，同時結合政策要求，充分分析政府部門財務的未來走勢，財務報表通常包括資產負債表、收入費用表。報表附注內容，主要對報表的范圍、會計政策、項目明細和報表未反映的一些事項進行說明，在政府制度改革背景下，結合我國政府的實際情況，在借鑒國際通行做法的基礎上，我國政府在綜合財務報表的內容中，應該進行如下內容的歸納：

（1）財務報表

政府財務報表，需要包括收入費用表，資產負債表，不需要進行現金流量表的編制工作，因為收付實現制預算執行報表已經可以充分的反應政府當下的現金流量具體情況。

（2）財務報表附注

政府財務報表的附注內容，應該包含政府財務報表涵蓋的主體范圍、報表合并匯總方法、會計方法、會計政策、未在報表中展示的重大事項以及財務表的項目明細，確保財務報告的使用者能夠快速、深入的理解財務報告。

（3）財務管理情況

綜合財務報表中的財政管理情況，需要充分反映政府財政在管理階段的政策要求，具體措施以及取得的成效，確保報表使用者可以充分了解當前政府財務管理的具體情況。

（4）財政經濟狀況

政府綜合財務報表，需要包含政府當下的財政狀況，即利用財務報表和附注內容、信息，結合政策要求以及經濟形勢，進一步對政府的運營狀況、財務狀況、財政能力進行分析，深入研究政府財政的中期、長期可持續性，以供領導進行財政決策。

2.明確綜合財務報表編報方法

（1）不同內部交易報表編制方式

在開展政府內部不同交易報表編制期間，首先，要在制度改革中明確需要抵消不涉及內部交易的報表項目；其次，要將原有報表中有關項目的金額，填入到匯總工作工表的對應項目中，對于一般預算會計報表、國有資本經營預算會計報表、農業綜合開發財務報表等財政層面報表的交易事項進行抵消處理，并且需要將原報表中的項目按權責發生制原則進行調整。

（2）遵循編制政府財務報表六大步驟

①要在制度中明確，需要將固定資產投資決算表內部，利用購置形式形成的固定資產項目金額進行剔除，將購置固定資產的具體情況，在部門決算表中進行反映。

②將已經在固定資產投資決算表中反映出的部門決算表中，行政事業單位對非償還資金安排——基本建設類項目的具體收支情況進行剔除。

③在部門決算表當中，剔除國有企業所屬的事業單位，因為國有企業的財務報表中，已經包含了事業單位的相關信息，同時，需要將報表中的原始數據，在匯總工作報表的對應項目中進行填列，同時在匯總工作表中填入基金預算會計與財政專戶會計報表、土地儲備資金財務報表（本年收入/支出；年末資產/負債）、部門決算報表都填入到對應欄內，針對于原報表相關的內部交易事項進行抵消分錄的編制。

④針對應當確認的權責發生制事項和原報表中需要調整的項目，進行調整分錄的編制。

⑤在匯總工作表內，將每一個項目對應的原始數據欄、抵消分欄、調整分錄欄進行數據的加總。

⑥在計算好當期凈資產合計、當期盈余并且試算平衡的基礎上，在政府財務報表的對應項目中進行數據填寫，形成合并政府財務報表。

三、區分中央政府會計和地方政府會計

首先，在我國的政府會計體系下，中央政府、地方政府面臨著不同的受托責任，因此應該在政府會計改革制度中，將政府會計目標，按照中央、地方政府區別開來，站在國際視角，美國聯邦政府同各地區地方政府呈現秉性存在的趨勢，而美國公民，都存在直接委托代理關系，聯邦政府與州/地方政府與美國公民之間，屬于平行代理關系，但是我國卻截然不能同，我國的中央政府，同社會公眾有直接委托代理關系，但是中央政府同社會公眾之間的這種委托代理關系，主要依靠地方政府將其作用發揮。與此同時，中央政府直接領導、管理地方政府，因此，地方政府與公眾之間的委托代理關系屬于間接性委托代理，這樣就形成了中央——公眾——地方——中央這種三角委托代理。其次，中央政府、地方政府的制度環境也有所差異，主要體現在中央、地方政府在債券市場中有著不同的地位，中央政府具備絕對權威性，無任何同類競爭者，但是地方政府卻要承受競爭壓力，地方政府要向投資者提供有利于投資決策的會計數據，并且中央、地方政府在績效管理環境上也存在很大區別，地方政府在進行績效考核階段，需要向公眾提供會計信息。所以，站在政府會計的目標層面上來看，中央政府強調的是受托責任觀、地方政府強調的是決策有用觀，若站在政府會計重點上來看，主要是充分反映受托責任，進而深化中央政府各層面的預算會計改革，即側重于預算會計，而地方政府則是以整體政府的財務會計作為重點，需要兼顧部門、項目、預算會計，進而向投資者提供利于決策的會計信息，因此，我國應該將中央政府會計、地方政府會計加以區分，分別建立中央政府、地方政府獨立的財務報告制度，中央政府以收付實現制為基礎深入發展預算會計，地方政府重點發展財務會計，兼顧財務會計和預算快會計的發展。

四、結語

本文針對政府會計制度改革，提出了擴大政府會計對象、完善政府綜合財務報告、區分中央政府會計和地方政府會計的三點建議，在將一切資產歸納到會計范圍的基礎上，應當完善政府綜合財務報告內容，同時明確編制的方法，并提出分別建立中央政府財務報告制度和地方政府財務報告制度，進而使政府會計制度改革更加具備可行性和規范化，若將這些建議應用到2019年實施的政府會計制度改革中，相信可以有效強化政府會計管理水平，從而更好地發揮會計信息的作用。

參考文獻：

韓玲玲.我國政府會計改革近況分析——以新準則的頒布為研究視角[J].山東紡織經濟，2017（2）：44-46.