“營改增”對電力建設工程造價的影響

周愛華

【摘 要】從2016年5月1日起，工程行業(yè)開始全面貫徹實施“營改增”的政策，至此開啟了建筑行業(yè)增值稅的新時代。“營改增”政策的實施對于消除重復征稅有著非常關鍵的作用。首先它能夠解決電力建設工程在工程分包時出現(xiàn)的重復征稅問題，使得企業(yè)的核心競爭力有效提高。本文將對“營增改”實施過后對電力建設工程造價的影響進行分析，可供參考。

【關鍵詞】“營改增”；電力建設工程；工程造價

自2016年“營改增”政策全面實施以來，工程行業(yè)開啟了增值稅的新時代。電力工程造價與定額管理總站也及時宣貫講解了《電力工程計價依據(jù)適應營業(yè)稅改征增值稅調整過渡實施方案》，重點針對“營改增”后電力工程造價費用組成變化，工程計價中有關定額基價、工程取費及設備材料除稅調整規(guī)則等進行了詳細解讀。增值稅與以往營業(yè)稅的計稅方式大不相同。增值稅屬于價外稅，計稅方式相對復雜，不僅與銷項稅額有關還與進項稅額有關，是一個動態(tài)值。“營改增”政策的實施雖然從理論上來能減少重復征稅，降低電力建設工程產生的稅負，但是在實際操作中由于沒有控制好造價，不但不會降低，反而還會升高，這導致實際稅負與理論稅負差距較大。

一、“營改增”對電力建設工程的影響

1.“營改增”對電力建設工程造價組成結構的影響

在沒有“營改增”改革前，電力企業(yè)一般繳納按營業(yè)稅，可“營改增”實施后全面按照增值稅計價。也就是說，增值稅以及營業(yè)稅的主要差別是增值稅為價外稅，營業(yè)稅為價內稅。同時，“營改增”實施后電力建設工程造價組成結構的影響是費用的價稅分離，人工費、材料費、施工機械使用費、措施費、管理費、規(guī)費、利潤都要除稅后進行計算；從而使得電力建設工程造價組成結構變的更具體和復雜，這給電力建設工程的造價控制帶來了更大的挑戰(zhàn)。

2.“營改增”對電力建設工程計價模式的影響

在“營改增”實施前，電力建設工程造價采取全額征稅制度，計價模式主要為電力企業(yè)的營業(yè)稅，而且電力建設工程造價體系也是按照營業(yè)稅制定的。但是在“營改增”改革后重要依據(jù)是增值稅，而增值稅也是一種差額稅，與“營改增”實施前的征稅形式存在著很大的差異，為了符合新的經濟形勢，就要對現(xiàn)行的電力建設工程計價模式進行改革和調整。

3.“營改增”對電力建設工程造價成本的影響

“營改增”政策實施的初衷是電力建設施工企業(yè)向提供產品和服務的單位和個人索取增值稅發(fā)票，施工企業(yè)憑借發(fā)票享受銷項進項稅的優(yōu)惠來避免重復征稅。可是由于電力建設工程施工環(huán)境的極為復雜，很多費用都不能獲取增值稅發(fā)票，諸如材料、機械器材、企業(yè)管理費用等。這些都導致了在實際施工中，電力建設工程的施工成本遠遠高于“營改增”政策下的理論值。比如某變電站施工項目，在對該項目編制造價時，土建工程的材料費中的30%可以取得17%的增值稅發(fā)票，剩余的70%甚至只能取得3%。現(xiàn)階段，電力建設工程的人工費占總造價的30%。在“營改增”政策實施以前，企業(yè)可以將人工費稅收進行抵扣。根據(jù)我國稅務局的相關規(guī)定，對電力勞務公司收取工程勞務分包總價的3%作為營業(yè)稅；“營改增”后，對電力勞務公司收取工程勞務分包總價的11%作為營業(yè)稅。該電力建設工程項目人工費造價的總額為600萬元，實施前后具體的進項稅額如下表所示：

由上表可知，“營改增”政策實施后電力建設工程的進項稅額扣除明顯增加。

在“營改增”實施前，工程材料一般由承包單位以及建設單位協(xié)商決定的，同時這些不能作為抵扣稅額。可在改革后由于稅價分離，因此電力企業(yè)需要進行增值稅抵扣，這給工程原材料的采購方帶來更大地經濟效益，也會使工程材料的競爭更加激烈。

二、“營改增”政策實施后某電力建設工程的具體實踐

以某電力建設工程安裝工程為例來對“營改增”實施后對電力建設工程建安工程費的影響。該安裝工程的總報價為288872817元人民幣。根據(jù)具體地造價估算，安裝材料造價中的87%只能開出17%的增值稅發(fā)票進項抵扣；另外，安裝輔材造價的50%也只能開具17%的增值稅發(fā)票進項抵扣，剩余的50%只能開具3%的增值稅發(fā)票來進行抵扣。企業(yè)的措施費中有17%可以開出13%的發(fā)票進行抵扣；企業(yè)管理費用的10%可以用發(fā)票抵扣7%；材料設備價差中有15%可以用增值稅發(fā)票抵扣17%的增值稅，其余項目均不予抵扣。由以上數(shù)據(jù)對電力建設工程增值稅增加的稅負進行計算，“營改增”政策實施后增值稅比營業(yè)稅額增加100萬元。所以，電力企業(yè)要及時做好稅收籌劃工作，詳細了解“營改增”制度的具體條款，而且要調查與熟悉企業(yè)的施工經濟活動，從而制定出相應造價控制措施，減輕稅收負擔，提高企業(yè)的經濟效益。另外，在進行工程材料采購過程中要求供應商提供相應的增值稅發(fā)票。

三、“營改增”實施后的應對措施

1.加強對“營改增”政策進行宣傳

“營改增”政策實施后，電力建設工程應當對稅改進行大力地宣傳工作，對財務人員進行稅改培訓，以便提高他們對于稅改政策的認識和理解，準確核算可扣除進項稅額，保證可扣除進項稅額全部扣除，避免重復征稅。不僅如此前，企業(yè)財務人員對每一筆的稅額都要進行嚴格的票據(jù)取證。

2.對企業(yè)的稅收提前做好籌劃

企業(yè)應該對“營改增”政策實施后的實際情況進行充分的考慮，制定出合適完善的具體籌劃方案。許多電力企業(yè)認為稅率低稅負自然就輕，而實則不然，如果電力建設工程對所得稅沒有充分的考慮，那計稅方法產生的稅負往往會更重。

3.挑選優(yōu)秀的材料供應商

基于“營改增”政策的影響，工程材料的采購費用對企業(yè)稅負形成的影響越來越顯著。鑒于此，電力企業(yè)為減小稅負，爭取到數(shù)量更多的抵扣項目，其往往傾向于與擁有一般納稅人資格的、社會信譽佳、具有提供增值稅發(fā)票的商家建立長期合作關系，以其為供應商，采取電子版的形式與紙質形式展現(xiàn)采購內容，具有法律效力，從而使新稅制下電力企業(yè)的合法權益得到有效維護。值得強調的是，如果供應商為小規(guī)模納稅人，那么在購置材料的開始階段電力企業(yè)應當與供應商商議交易價格，從而能夠最大限度地增加電力企業(yè)的經濟效益。

四、加大力度對電力企業(yè)內部實施監(jiān)管

1.強化力度實施發(fā)票監(jiān)督與管理工作運行模式

實施進項稅抵扣使用的增值稅專用票應當需在開具后半年內搞好抵扣工作與認證工作。倘若企業(yè)采取虛開增值稅發(fā)票的方式對進項稅進行抵扣，提高財務風險的發(fā)生幾率，因此相關人員務必要提高對此項工作的關注度，防止由于各種疏漏行為影響到企業(yè)業(yè)務的正常運行。在開展發(fā)票監(jiān)管工作的過程中，必須做好以下兩方面工作：其一，要報送開具發(fā)票的時間及其他時間點，如財務部的時間；其二，針對發(fā)票的真?zhèn)芜M行辨識。

2.強化力度控制工程造價成本

企業(yè)要積極安排相關人員研究剖析工程造價成本，從而能及時發(fā)現(xiàn)并處理問題，進而減小納稅風險以及成本失控問題產生的可能性。同時，要盡最大限度地減小施工項目獲得發(fā)票的不確定性，從而使企業(yè)的合法權益得到維護。

五、總結

“營改增”政策的實施并不是簡單意義上的稅制轉換，政策當中包含的減輕企業(yè)納稅負擔、提升企業(yè)管理方式、對電力工程造價產生深遠影響。因此，電力企業(yè)要做好稅收籌劃工作；加強“營改增”政策的宣傳；在材料采購過程中，選擇優(yōu)秀的材料供應商，同時要求供應商開具有效的增值稅發(fā)票；完善電力企業(yè)內部的監(jiān)管，控制好工程造價成本；只有這樣才能減少“營改增”對電力建設工程造價造成的負面影響。

參考文獻：

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