科技型中小企業研發費用核算存在的問題與完善對策

要轉麗

【摘 要】眾所周知，國家為鼓勵科技型中小企業加強加大技術研發投入，加強對科技型中小企業的扶持力度，提高科技型中小企業的核心競爭力，創造更優越的技術創新環境，充分發揮科技型中小企業在技術創新方面的積極作用，培育新的增長點。2017年5月2日，財政部、稅務總局、科技部聯合發布了提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知（財稅2017-34號），要求三部門建立信息共享機制，加強協調配合，保障優惠政策落實到位。對此，我們科技型中小企業加強內部各部門的協調配合準確核算研究開發費用的歸集，充分享受稅收優惠，減少核算不規范帶來的納稅風險顯得至關重要。

【關鍵詞】科技型中小企業；研發費用；重要性；建議

科技型中小企業的認定范圍較廣，根據我國目前出臺的《科技型中小企業評價辦法》，職工人數不超過500人，年銷售收入不超過2億元，資產總額不超過2億元，同時企業提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止，限制和淘汰類產品，綜合評價分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0的中小型企業都可以認定為科技型中小企業。雖然在評價體系中沒有對研發費用的比例做出明確規定但是在評分標準中，研發投入指標占總分值的50%，根據這一標準的判斷，我國將有很大一部分企業可以享受研發費用費用化75%和資本化175%的加計扣除政策。

因此，研發投入核算的準確性不僅影響企業成本費用的核算，而且影響企業稅收優惠政策的享受，財務管理及企業總體戰略的規劃?？萍夹椭行∑髽I研究開發費用的核算與管理水平的先進性，準確性，完整性對企業的科技創新具有重要影響，一方面體現企業科技創新的能力；另一方面體現科技創新的實力，體現企業市場占有率，同行業的技術先進性，是否有較強的競爭力。因此，企業要實現效益最大化，其中涉及研發費用核算的部門之間的協調配合將起到決定性的作用。

一、科技型中小企業要建立健全科學規范的內部研發管理體系

科學規范的內部研發管理體系需要建立完善的組織架構，日常管理制度，項目管理制度，研發費用投入核算體系，良好的激勵獎勵機制，以及科技人員的培養進修、人才績效評價獎勵制度，充分發揮優秀的科研技術人員的積極性，能動性。設計，試驗，財務等相關部門的協調運行以及保證研發項目的立項、預算、實施、評價等一系列過程的監督，避免出現“兩張皮”現象，研發部門只負責技術創新（知識產權數量很多），但是財務核算沒有體現研發費用的投入，直接影響企業享受稅收優惠，影響企業經濟效益。

二、科技型中小企業研發費用核算常見的問題

1.企業治理層、管理層重視程度不足

對于很多一部分中小企業來說，投資人的組成比較單一，而且家族企業較多，研發項目立項不及時，預算不準確，對于很多科技型中小企業來說，沒有獨立的研發部門和研發人員，往往是技術部門在生產過程中為了達到客戶的使用功能以及節約時間，節約能源，提高產品的某些使用性能，加強產品的市場附加值而進行的改進、創新。因此，技術部門沒有及時設計研發計劃，組織研發過程配合不得力，導致研發費用歸集不完整，不準確。

2.財務核算不健全，不規范

對于有些科技型中小企業規模較小，人員較少，生產工藝流程較少，財務核算簡單，甚至是由財務代理機構進行財務核算，這就會導致技術、財務部門整體溝通不暢，票據傳遞不及時，加上代理機構專業水平有限，代理人員責任意識淡薄，直接影響企業成本核算，研發費用項目的歸集以及享受加計扣除的稅收優惠。

3.研發費用的歸集存在較大的不確定因素

目前，科技型中小企業研發費用的歸集范圍是依據財政部 國家稅務總局 科技部《關于完善研發開發費用稅前加計扣除政策的通知》財稅2015-119號執行，但是企業研發項目之間以及研發項目與其他產品之間在領用材料，使用材料上基本一致，對研發人員的工資，生產和研發活動可以同時使用的儀器設備的折舊費，要在各項目之間或項目研發與生產之間進行合理的分配，這就需要企業根據自身的特點選擇恰當的方法（統計的工作量如考勤記錄、預算金額或當月實際發生金額及相應比例、生產工時等），這些不確定因素的存在，給企業研發費用在項目之間以及項目與生產之間的歸集帶來了利潤的調節空間。

4.隨意列支委托外部研發費用

委托外部研發支出與產學研合作協議所列不一致，如某研發項目為產學研合作項目，但該項目研發費用歸集分類無委托外部研發費用或者是應屬于企業生產過程中發生的費用人為計入委托外部研發。

三、科技型中小企業研發費用核算享受加計扣除應關注的事項

科技型中小企業研發費用核算與歸集可以參考《高新技術企業認定管理辦法》的范圍進行日常核算，但是享受加計扣除時是有區別的：

1.研發人員人工費用

加計扣除中人員指的是“從事研發活動人員”，而科技型中小企業評價企業認定中是“企業科技人員”，叫法不同，意味著范圍不同。加計扣除中的研發人員包括企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員?？萍夹椭行∑髽I評價認定中除了研發人員外，還包括專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的人員。

2.直接投入費用

研發費用加計扣除中對通過經營租賃方式租入的用于研發活動的租賃費用僅限于儀器、設備，而實際中對經營租賃方式租入的凡是固定資產均可計入，包括房屋、建筑物等，范圍上大于研發費用加計扣除。

3.折舊費用

科技型中小企業實際發生的用于研發活動的房屋、建筑物的折舊費及研發設施改擴建、裝修、修理的費用攤銷計入研發費用，而加計扣除時不允許計入。

4.裝備調試費用

科技型中小企業實際發生的裝備調試費用計入研發費用，而加計扣除中不允許計入。

5.其他費用

科技型中小企業實際發生與研發活動直接相關的其他費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。注意企業為研發人員繳納的補充養老、醫療保險和福利費不在研發人員人工費用核算，而要作為其他費用限額扣除。

6.委托外部研究開發費用

委托外部研究開發的費用按照實際發生額的80%計入委托方的研發費用總額。

7.共同費用

對于共同發生的研發費用，要在不同項目之間按照預算或其他合理方法進行分攤；對于生產和研發共同使用的儀器，儀表及固定資產等發生的攤銷、折舊費等實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

四、完善科技型中小企業研發費用核算的建議

1.建立健全適合企業的內部組織結構，完善規章制度，制定各部門內部控制制度

科技型中小企業作為我國科技創新的新生力量，他們的發展壯大將助力我國科技創新，助力經濟發展。相對于大型企業來說，科技型中小企業的治理層和管理層是統一的或者人員之間互相交叉，因此要加強這一組織的思想認識，責任意識、創新意識、長遠意識，切實聯系國家“深化科技體制改革，建立以企業為主體、市場為導向、產學研深度融合的技術創新體系，促進科技成果轉化” ，聯系國家的創新體系建設，建立適合本企業的內部組織結構，制定相應的配套制度，從整體層面為各部門充分發揮各自的專業優勢提供制度支持和行為保障。

2.加強財務人員的培訓機制，建立健全適合企業發展的財務核算體系

新的《會計法》對財務人員提出了更高的要求，具有相應的專業能力，尤其對財務主管提出了要具備中級會計職稱，這就要求我們要有專、精的財務隊伍，同時財務人員要加強自身專業知識的學習，及時掌握財政部、科技部、稅務總局等各部委發布的政策，法規，結合企業的生產流程、生產工藝、產品特點等，協助研發機構制定科學合理的研發費用核算流程，準確歸集研發費用，充分享受稅收優惠，同時為企業發展戰略的制定提供財務支持，更好的適應新形勢下財務核算體系的需要。

3.研發項目的管理，研發隊伍的建設，研發機構及人員的激勵獎勵制度

加強加大研發機構以及優秀人才的引進，建立有利于人才創新，技術創新的環境，是科技型中小企業持續創新的重要因素。科學合理的研發制度重點要在研發項目的立項、預算、執行、評審、驗收各個環節加強管理，增加研發項目的可行性，總結預算以及實際的差距，真正達到自主創新和準確劃分研發項目費用的目的。

4.規范產學研合作項目的管理

規范產學研合作項目的管理，要充分發揮高校，研究機構的人力和技術資源，最大限度的實現資源優化配置和高效利用。同時企業要積極主動的尋找合作機構，做好合作過程中的溝通，不要僅停留在短平快，個別或短期的項目上，要從長遠考慮如何提高企業的技術創新和開發能力，建立中長期的合作協議，實現科研成果的轉化需要雙方的共同努力，才能達到雙贏的效果。

五、結語

加強科技創新的研發費用的投入，加強財務核算體系的建設，準確核算成本與研究費用的劃分，充分享受稅收優惠，為企業降低成本，爭取市場占有率，提高市場的競爭能力創造更多的經濟和社會價值。

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