關(guān)于貴金屬金銀生產(chǎn)周轉(zhuǎn)租賃流程審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及測(cè)試方法選擇

摘要：本文探討對(duì)貴金屬金銀生產(chǎn)周轉(zhuǎn)租賃流程審計(jì)的方法策略，從了解業(yè)務(wù)流程和核算方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)而設(shè)計(jì)符合該流程的控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，最終達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：租賃；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；審計(jì)測(cè)試

Selection of risk identification and test methods in the process of turnover audit of precious metals gold and silver production

Yangjiao

（Sino-Platinum Metals Co.，Ltd. No.988，Keji Road，The High and New Technology Industry Development Zone，Kunming，65106）

Abstract： This paper discusses the strategies of the precious metal gold and silver production turnover lease process audit， from the understanding of business processes and accounting methods， risk identification and control， designed to meet the test and substantive testing procedures of the process， and ultimately achieve audit objectives.

Key words： leasing， risk identification， audit test

1、引言

在貴金屬金銀加工行業(yè)中，由于金銀價(jià)格較大，且金銀產(chǎn)品生產(chǎn)加工周期有一定的時(shí)間性，利用貴金屬租賃來(lái)滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需求，以租用金銀支付利息形式代替金銀原料的購(gòu)買(mǎi)投料，可以減少金銀在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過(guò)程中資金上的占用，從而節(jié)約資金成本。

2、金銀物料租賃流程描述及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

金銀貴金屬租賃的業(yè)務(wù)流程主要情況：根據(jù)公司企業(yè)信用報(bào)告的評(píng)價(jià)情況，由有金銀租賃資質(zhì)的銀行或相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，給出對(duì)公司金銀租賃的信用額度，公司在規(guī)定額度內(nèi)申請(qǐng)辦理租賃業(yè)務(wù)。租賃利息結(jié)算以租賃金銀確認(rèn)合同交易日的金交所當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為計(jì)價(jià)依據(jù)，租賃利息率為銀行同期貸款基準(zhǔn)利率依據(jù)公司信用上浮或下浮一定百分比，租賃期以合同約定為準(zhǔn)，租賃到期日歸還相應(yīng)租賃金銀數(shù)量，同時(shí)支付利息，有的出租人可能會(huì)要求公司尋找第三方出具保函或提供等額金銀價(jià)值的銀行承兌匯票質(zhì)押，此時(shí)資金成本為租賃利息加保函費(fèi)率。

財(cái)務(wù)處理主要如下：

a.租入黃金、白銀時(shí)：

借：原材料（按借入時(shí)市價(jià)）

貸：交易性金融負(fù)債

b.期末計(jì)提利息（租賃費(fèi)）：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

c.定期支付利息（租賃費(fèi)）：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

d.期末確認(rèn)交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)（最終在到期日調(diào)整到黃金的當(dāng)日市價(jià)）：

借/貸：交易性金融負(fù)債

貸/借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

e.到期歸還約定數(shù)量的黃金：

借：交易性金融負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按歸還時(shí)市價(jià)）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（按用于歸還借款的黃金的實(shí)際成本）

借/貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益）

貸/借：投資收益

3、審計(jì)過(guò)程中主要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

針對(duì)上述流程在審計(jì)中，首先應(yīng)關(guān)注企業(yè)信用情況，向公司所在地人民銀行定期索取企業(yè)信用報(bào)告，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)信用情況變化，從而跟蹤金銀租賃出租人對(duì)公司授信租賃額度的變化，以判斷租賃額度對(duì)公司周轉(zhuǎn)生產(chǎn)的影響，確定是否存在額度不夠?qū)е律a(chǎn)不足；其次應(yīng)關(guān)注依據(jù)授信的租賃利息、租賃業(yè)務(wù)中是否需要提供保函，保函費(fèi)率是否合理，從而計(jì)算確定租賃總成本，并判斷是否低于采用購(gòu)買(mǎi)金、銀所導(dǎo)致的資金占用機(jī)會(huì)成本，以判斷租賃是否有利。再次根據(jù)市場(chǎng)信息預(yù)判金銀的價(jià)格走勢(shì)，是否存在上行，上行概率及上行比例如何，是否將導(dǎo)致租賃歸還時(shí)，由于價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)潛在虧損。然后考慮租賃這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)，是否利用金融工具比如期貨、期權(quán)對(duì)金銀價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行鎖定，從而規(guī)避金銀價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。最后考慮歸還時(shí)點(diǎn)，是否利用續(xù)期租賃及租賃數(shù)量，從而判斷能否滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需求。

4、審計(jì)方法的選擇

針對(duì)上面分析的情況，考慮先進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，再選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試手段。

租賃開(kāi)始時(shí)點(diǎn)的內(nèi)控穿行測(cè)試內(nèi)容：月度生產(chǎn)周轉(zhuǎn)貴金屬金銀報(bào)表、租賃金銀數(shù)量上報(bào)及審批記錄、租賃合同及合同評(píng)審、租賃金銀價(jià)格確認(rèn)記錄、租賃金銀的分析檢測(cè)報(bào)告、租賃金銀入庫(kù)單、生產(chǎn)領(lǐng)料單。主要測(cè)試要點(diǎn)：租賃數(shù)量是否依據(jù)月度周轉(zhuǎn)量確定、租賃數(shù)量報(bào)告及審批記錄、租賃合同是否經(jīng)過(guò)評(píng)審、租賃合同上金銀數(shù)量是否與租賃數(shù)量報(bào)告上審批的金銀數(shù)量一致、租賃金銀價(jià)格確認(rèn)記錄是否與合同約定價(jià)格一致、租賃金銀入庫(kù)單數(shù)量是否與合同一致、租賃金銀入庫(kù)單價(jià)格是否與租賃金銀價(jià)格確認(rèn)記錄一致、租賃金銀的分析檢測(cè)報(bào)告是否顯示這批租賃物料符合生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、租賃金銀入庫(kù)單是否對(duì)應(yīng)相關(guān)生產(chǎn)領(lǐng)料單數(shù)量，是否存在閑置物料。

租賃開(kāi)始時(shí)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試手段：查閱會(huì)計(jì)記錄，從會(huì)計(jì)憑證記錄追查至入庫(kù)單、租賃合同、租賃金銀價(jià)格確認(rèn)記錄，從而測(cè)試租賃金銀的存在性，從租賃金銀的入庫(kù)單追查至租賃合同、租賃金銀價(jià)格確認(rèn)記錄、會(huì)計(jì)記錄，從而測(cè)試租賃金銀的完整性。查閱會(huì)計(jì)憑證記錄的租賃金銀入賬價(jià)值是否與租賃金銀價(jià)格確認(rèn)記錄，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否以金交所公布的收盤(pán)價(jià)進(jìn)行對(duì)租賃所確認(rèn)的金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，從而測(cè)試租賃金銀的計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅瑥臅?huì)計(jì)憑證追查至明細(xì)賬再追查至總賬及財(cái)務(wù)報(bào)表及附注從而測(cè)試租賃金銀的表達(dá)與披露、權(quán)利及義務(wù)。

租賃歸還時(shí)點(diǎn)的內(nèi)控穿行測(cè)試內(nèi)容：金銀租賃合同、金銀采購(gòu)入庫(kù)單、金銀歸還出庫(kù)單、金銀提貨倉(cāng)單及倉(cāng)單背書(shū)轉(zhuǎn)讓記錄及回執(zhí)。主要測(cè)試要點(diǎn)：比對(duì)金銀租賃合同中約定的租賃數(shù)量與金銀采購(gòu)入庫(kù)單數(shù)量是否一致，考慮是否存在采購(gòu)數(shù)量不能滿足歸還要求的風(fēng)險(xiǎn)，查閱金銀歸還出庫(kù)單是否與租賃合同中約定的租賃數(shù)量一致，檢查金銀提貨倉(cāng)單及倉(cāng)單背書(shū)轉(zhuǎn)讓記錄，比對(duì)歸還日期與約定日期是否一致，查閱倉(cāng)單背書(shū)轉(zhuǎn)讓記錄回執(zhí)已確認(rèn)出租人是否收到金銀物料。

租賃歸還時(shí)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試手段：查閱會(huì)計(jì)記錄，從會(huì)計(jì)憑證記錄追查至出庫(kù)單、租賃合同、金銀提貨倉(cāng)單及倉(cāng)單背書(shū)轉(zhuǎn)讓記錄及回執(zhí)，從而測(cè)試歸還租賃金銀的存在性，從租賃金銀的出庫(kù)單追查至租賃合同、金銀提貨倉(cāng)單及倉(cāng)單背書(shū)轉(zhuǎn)讓記錄及回執(zhí)、會(huì)計(jì)記錄，從而測(cè)試租賃金銀的完整性。查閱會(huì)計(jì)憑證記錄的租賃金銀歸還時(shí)會(huì)計(jì)記錄是否與租賃金銀歸還時(shí)點(diǎn)金交所公布的收盤(pán)價(jià)一致，同時(shí)是否以金交所公布的收盤(pán)價(jià)進(jìn)行對(duì)租賃所確認(rèn)的金融負(fù)債進(jìn)行核銷(xiāo)，并對(duì)確認(rèn)與核銷(xiāo)時(shí)的差異調(diào)整投資收益，從而測(cè)試歸還租賃金銀的計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅瑥臅?huì)計(jì)憑證追查至明細(xì)賬再追查至總賬及財(cái)務(wù)報(bào)表及附注從而測(cè)試租賃金銀的表達(dá)與披露、權(quán)利及義務(wù)。

5、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，公司業(yè)務(wù)發(fā)展也趨向多元化，貴金屬金銀租賃正是在這種環(huán)境下產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的，準(zhǔn)確了解業(yè)務(wù)流程及核算模式，進(jìn)而識(shí)別這個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)合適的審計(jì)程序?qū)τ谫F金屬金銀租賃業(yè)務(wù)的審計(jì)可以提升審計(jì)效率，進(jìn)而到達(dá)審計(jì)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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（3）財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，人民出版社，2010年12月

作者簡(jiǎn)介：

楊蛟，出生年月：1980年11月，性別：男，民族：漢，籍貫：云南省姚安縣，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)控設(shè)計(jì)及評(píng)價(jià).endprint