合伙人出資額資金賬簿印花稅淺析

隨著資本市場的迅猛發展，企業融資需求規模的擴大，有限合伙企業（有限合伙制基金）模式大量出現在企業融資環節以及私募股權投資、風險投資類企業的投資環節之中，本人所在企業在“債轉股”融資中就涉及到以自身作為LP（普通合伙人）、其他資金方作為GP（有限合伙人）共同設立出資金額達30億元的有限合伙企業。市場上私募股權投資、風險投資類企業設立的合伙企業投資金額動輒上億元、幾十億元的也比比皆是。在合伙企業成立過程中就存在合伙人出資是否應按出資額繳納資金賬簿印花稅的問題，雖然稅率僅為萬分之五，但對于出資額幾十億來說，涉稅金額也達到百萬元級別以上。由于目前尚無專門文件對該事項進行規范，各地稅務機關政策掌握尺度也不盡相同，造成稅企爭議不斷。各種觀點其實主要基于對1988年8月6日發布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》國務院令第11號、1988年9月29日發布的《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（1988）財稅字第255號、1994年2月5日發布的《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》國稅發〔1994〕25號文件、納稅人的對合伙人出資的會計處理以及對印花稅立法精神的不同理解。故本人將收集到各方和部分稅局主要觀點、依據及本人觀點和建議淺析如下：

一、認為不需繳納資金賬簿印花稅

該觀點依據主要為：

1.《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（1988）財稅字第255號文第十條：印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。……