淺析國際稅收協定與我國《企業所得稅法》的抵觸及相容

摘 要：在實施《企業所得稅法》時，不能僅僅依照企業所得稅法，還須考慮中國已經締結的國際稅收協定。本文嘗試對兩者的抵觸與相容作一些簡要的分析。

關鍵詞：稅收協定 企業所得稅法 避免重復征稅 反避稅

本文以《中華人民共和國和德意志聯邦共和國關于對所得和財產避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》（以下簡稱“中德稅收協定”）和《新加坡共和國政府和中華人民共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》（以下簡稱“中新稅收協定”）為例，嘗試從國際稅收協定與《企業所得稅法》抵觸與相容方面作一些淺要分析，提出粗淺看法。

一、相關概念

國際稅收協定：是指兩個或兩個以上的主權國家或地區，為了協調相互之間的稅收分配關系，本著對等原則，通過政府間談判所簽訂的確定其國際稅收分配關系的具有法律效力的書面協議或條約。遵循《OECD稅收協定范本》的慣例，稅收協定的全稱一般是“關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定”。正如其名稱所提示的，稅收協定的作用首先在于避免雙重征稅，同時防止納稅人偷漏稅。

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》），是由全國人民代表大會依照立法程序制定并通過，以規定在我國境內，企業和其他取得收入的組織如何繳納企業所得稅的具有普遍約束力的的規范性文件。《企業所得稅法》借鑒國際上的通行做法，首次采用了較為規范的“居民企業”和“非居民企業”的概念。……