BEPS行動計(jì)劃對政府與企業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

【摘要】：本文通過分析BEPS行動計(jì)劃內(nèi)容，對政府與企業(yè)未來面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)進(jìn)行一個簡要闡述與說明。

【關(guān)鍵詞】：BEPS行動計(jì)劃；政府；企業(yè)

一、BEPS行動計(jì)劃的基本框架

從2008年后，世界上越來越多的國家針對跨國企業(yè)偷逃漏稅訴訟增多。全球企業(yè)尤其一些跨國大公司利用不同地區(qū)對于企業(yè)所得稅的征收條例不同，而設(shè)立“空殼公司”來減少相應(yīng)稅務(wù)支出。為減少因地區(qū)所得稅征收條例的不同而帶來的避稅現(xiàn)象，國際經(jīng)合組織出臺了BEPS行動計(jì)劃，該計(jì)劃又稱為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目行動，主要包括了15個主要項(xiàng)目，每個項(xiàng)目各有側(cè)重點(diǎn)，但是共同目的都在于為國家減少逃避繳稅的現(xiàn)象。

二、BEPS行動計(jì)劃對政府的影響

（一）機(jī)遇

1.有利于增強(qiáng)我國的國際影響力，提升稅收管理能力

目前，我國作為世界上最大的發(fā)展中國家以及第二大貿(mào)易經(jīng)濟(jì)體。BEPS行動計(jì)劃的制定我國提供了很多的建議都被采納了，這確實(shí)增強(qiáng)了我國在稅收國際規(guī)則制定上的影響力，提升了我國的稅收管理能力。稅收條例的制定一定程度上可以反映國家的利益，因此BEPS行動計(jì)劃能夠幫助中國在這次國際稅收改革中維護(hù)國家利益，為制定稅收國際規(guī)則、維護(hù)良好稅收秩序方面發(fā)揮重要作用。

2.提高我國在跨國公司中利潤分配的占比

根據(jù)國家稅務(wù)局資料得，本次BEPS行動計(jì)劃中提出的從經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生地以及價值貢獻(xiàn)角度對跨國公司利潤進(jìn)行分配的理念和方法，為我國在今后的國際稅收管理中爭取和維護(hù)我國稅收權(quán)益。長期以來，跨國公司在中國主要開展勞動力密集型的制造業(yè)，給予中國子公司微薄的利潤回報(bào)。近年來，中國公司在跨國公司全球布局中承擔(dān)的功能越來越豐富，在全球價值鏈中做出的貢獻(xiàn)也越來越大。

3.限制了國家之間不當(dāng)?shù)亩愂崭偁帲S持國際稅收秩序

有害稅務(wù)實(shí)踐的目的其實(shí)是為了消除各國的不合適的稅收競爭，在這項(xiàng)行動計(jì)劃中要求各國給予稅收優(yōu)惠時必須判斷是否有相配套的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動，否則不應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。[1]除此之外還要求知識產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠制度的受益人必須真實(shí)從事了相關(guān)活動，且發(fā)生了真實(shí)的符合比例要求的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。因此，在BEPS行動計(jì)劃實(shí)施以后，不同國家可能會依據(jù)本國的實(shí)際情況和具體要求對這個行動計(jì)劃中所規(guī)定的稅收優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整，使得企業(yè)集團(tuán)以前已經(jīng)獲得的稅收優(yōu)惠使用范圍受限制。同時，該項(xiàng)行動計(jì)劃還指出對于稅收優(yōu)惠占經(jīng)營業(yè)績比例較大的企業(yè)集團(tuán)，相關(guān)國家應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和跟蹤此項(xiàng)行動計(jì)劃。

（二）挑戰(zhàn)

1.涉及面很廣，實(shí)施難度大，需要國家間高度合作協(xié)調(diào)。

BEPS是一個國際間的行動計(jì)劃，它的制定實(shí)施離不開國與國之間的溝通協(xié)作。例如，“防止協(xié)定濫用需要從稅收協(xié)定條款和國內(nèi)法兩個方面制定相應(yīng)措施；混合錯配的存在需要各國協(xié)調(diào)國內(nèi)法的制定。”[2]由此可見，我們需要采取特別的稅收政策處理消除由此造成的雙重和多重不征稅行為，而這其中各國需要調(diào)整其國內(nèi)的稅收法律法規(guī)才能做到國際上的避免重復(fù)征稅等問題；

2.我國政府對于制定稅收政策方面都經(jīng)驗(yàn)和能力不足。

我國在參與國際規(guī)則制定方面由于發(fā)展歷史不夠長，經(jīng)驗(yàn)不足，與發(fā)達(dá)國家有較大差距行動計(jì)劃中對于我國的預(yù)期的效果可能會預(yù)期不準(zhǔn)。它雖然是一個軟性的行為約束，但是由于這一個計(jì)劃備受各國重視，因此我國會對稅收制度有一個積極的變動以維護(hù)我國政府與企業(yè)在國際稅收變革中的利益。比如我國如何去協(xié)調(diào)自身與其他國家之間的約定，為我國企業(yè)留下更加具有競爭力的空間。

三、BESP行動計(jì)劃對企業(yè)的影響

（一）機(jī)遇

1.保障“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益

新的計(jì)劃協(xié)定，通過各國之間的新的相關(guān)協(xié)定，能夠通過開展稅收合作與雙邊協(xié)定幫助“走出去”企業(yè)解決涉稅爭議，盡可能的避免他們重復(fù)交稅，并減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.維護(hù)國家內(nèi)企業(yè)發(fā)展秩序的穩(wěn)定

在計(jì)劃制定前，企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移造成國家稅收收入大打折扣。一些企業(yè)尤其跨國公司出現(xiàn)利用國際間一些國家或地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策有意識的規(guī)避繳納所得稅的問題，導(dǎo)致某些國家的稅收收入出現(xiàn)一定的漏洞。并且如果國際稅收體系不完善，還會使得那些有稅務(wù)實(shí)踐知識的跨國公司在企業(yè)所得稅繳納上比起一些國內(nèi)公司享有更大的競爭優(yōu)勢。

3.降低對中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)影響

在BEPS行動計(jì)劃的措施制定中，一些措施在設(shè)計(jì)時就已經(jīng)通過適當(dāng)方式盡可能減少對存在微小BEPS風(fēng)險(xiǎn)的中小企業(yè)的影響[3]。例如，有關(guān)利息扣除的措施排除了那些利息低于某一最低門檻的公司；并且新的國行動不適用于在前一財(cái)年綜合收入低于7.5億歐元的集團(tuán)。

（二）挑戰(zhàn)

1.稅收協(xié)定待遇審查更嚴(yán)格

這個稅收規(guī)則的新制定很有可能使我國對外貿(mào)易更為密切的企業(yè)在某一投資國享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇等方面，但是由于新的協(xié)定出來，優(yōu)惠待遇的資格條件會面臨不同國家間針對跨國企業(yè)采取更為嚴(yán)格的審查方式，而這一國家采取的新舉動將影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展的穩(wěn)定性，甚至有可能導(dǎo)致對企業(yè)雙重征稅。

2.企業(yè)的避稅行為受到打擊

自從該計(jì)劃制定并逐步推進(jìn)實(shí)施后，國際上對于相關(guān)的概念有了深層次的界定。比如對于原來企業(yè)想通過內(nèi)部融資替代外部成本的行為有了界定。一些企業(yè)內(nèi)部通過第三方及關(guān)聯(lián)方利息支付來轉(zhuǎn)移利潤，再加上大多數(shù)國家對債務(wù)和權(quán)益采用不同的課稅方式，導(dǎo)致了利息扣除更大。而BEPS行動計(jì)劃規(guī)定超額利息費(fèi)用不允許稅前扣除，但當(dāng)期不允許扣除的利息費(fèi)用或未使用的利息扣除額度可以向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)，一定程度上打擊這個避稅方法。

3.可能會限制企業(yè)的發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大

這項(xiàng)計(jì)劃針對企業(yè)稅收做出了多方面的規(guī)定與調(diào)整。比如這次整個計(jì)劃從利息扣除、稅收實(shí)踐、多邊征稅等方面對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行了一個較為明確的確定，較原先遏制了企業(yè)不合理避稅等行為，因此，對于企業(yè)想增大生產(chǎn)規(guī)模等活動比較受限，但是也因此一定程度上控制了企業(yè)盲目擴(kuò)大的沖動。

注釋：

[1]蔣光超. 不同管控模式下“走出去”企業(yè)集團(tuán)的BEPS應(yīng)對重點(diǎn)[J]. 國際商務(wù)財(cái)會，2016，06：25-29.

[2]廖體忠. BEPS行動計(jì)劃的影響及我國的應(yīng)對[J]. 國際稅收，2014，07：13-15.

[3]BEPS - Frequently Asked Questions， 2015 BEPS Deliverables

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣光超.不同管控模式下“走出去”企業(yè)集團(tuán)的BEPS應(yīng)對重點(diǎn)[J]. 國際商務(wù)財(cái)會，2016，06：25-29.

[2]廖體忠. BEPS行動計(jì)劃的影響及我國的應(yīng)對[J]. 國際稅收，2014，07：13-15.

[3]BEPS - Frequently Asked Questions， 2015 BEPS Deliverables

[4]舒?zhèn)ィ嗳A穎，孫一順. 后BEPS時代關(guān)聯(lián)融資面對的稅務(wù)新挑戰(zhàn)——澳大利亞雪佛龍案引發(fā)的思考[J].國際稅收，2016，06：45-49.

[5]霍華德M·利伯曼，維爾納·希維特，伏勒瑞·沃楊，陳新. 打擊有害稅收實(shí)踐：BEPS行動計(jì)劃5和歐盟的工作——進(jìn)展、現(xiàn)狀及展望[J]. 國際稅收，2016，06：40-44.

[6]孔向榮. 后BEPS時代國際稅收將更有作為[J]. 國際稅收，2016，07：29-31.

[7] 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移對我國稅收的影響——以北京市朝陽區(qū)地方稅務(wù)局為例[J] 顏洪立，稅收征納，2017-01-20

作者簡介：任潔（1996.11—），女，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院。