中西方會計史的發(fā)展歷程及比較

【摘要】：讀史使人明智。無疑，會計學的歷史為人類積淀下了豐富的文化和經(jīng)濟學遺產(chǎn)。對中西方會計歷史的比較能夠發(fā)掘中西方會計文化的優(yōu)良傳統(tǒng)，真正做到“古為今用，洋為中用”；能使我們清楚中西方會計發(fā)展的脈絡、發(fā)展規(guī)律，了解各自的特點和差異；有助于相互了解，消除偏見；能夠為史學和會計學開辟新領域。

【關鍵詞】：會計史；發(fā)展歷程；比較

一、中國會計發(fā)展史概述

1、中國古代會計

在原始社會時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們因為有了記數(shù)的必要，出現(xiàn)了刻木記數(shù)，結繩記事等記數(shù)的手段。奴隸社會取代原始社會后，在原始計量的基礎上，逐步形成早期的會計制度。大約在西周前后，我國進入了單式簿記階段。中國古代會計制度經(jīng)過各朝各代的發(fā)展，完成從單式簿記到復式簿記的演變過程。西周設置了專門負責會計工作的“司會”官職，它與專門負責財物保管工作的官職“小宰”有明確的分工。會計部門內(nèi)部設“司書”、“職內(nèi)”、“職歲”、“職幣”四種官職分別執(zhí)掌財務與出納。周代的官廳會計，不僅采用了類似憑證，而且有了敘事式會計報告。

2.中國近代會計

中國社會進入明清，尤其到鴉片戰(zhàn)爭后，隨著西式科學文化、西式企業(yè)以及西方傳教士的大量涌入，中國的會計也出現(xiàn)了中式會計的改良和借貸復式簿記的引進同時并存的局面。例如，唐代在繼續(xù)實行前代的計賬戶籍制度的同時，又頒布了《長行旨條》，它不僅是我國財政史上最早的財政預算制度，也是中式會計史上最早的全國統(tǒng)一會計科目。南宋的“審計院”設置，以及明朝的“都察院制度”、黃冊制度，以及繼承兩宋之制所實行的編纂制度與錢糧“四柱清冊”編報制度等，也依然閃爍著中式會計的歷史光輝。1908年大清銀行創(chuàng)辦之時，即采用現(xiàn)金收付復式記賬法，為中國改良中式簿記的先聲。

3.中國現(xiàn)代會計

從會計學的角度講，中國現(xiàn)代的會計制度是與國際社會接軌的制度、是與國際社會趨于一致的會計制度。上世紀30年代我國的著名會計師徐永祚發(fā)起了改良中式簿記運動，草擬了《改良中式簿記方案》，雖未能廣泛推行，但是開始了我國會計現(xiàn)代化的進程。與此同時，著名會計師潘序倫通過創(chuàng)辦立信會計師事務所、立信會計學校、出版多種會計書刊，使借貸復式簿記在中國得到廣泛傳播。中華人民共和國成立以來，會計制度才開始了新的生命，開始在全國范圍內(nèi)進行規(guī)范、統(tǒng)一，真正步入了科學發(fā)展的軌道，開始了真正意義上的現(xiàn)代會計制度的建設。特別是改革開放以來，我國會計制度發(fā)生了翻天覆地的變化，與國際社會會計制度體系幾乎達到了同步發(fā)展的水平，我國會計研究取得的豐碩成果。

二、西方會計史的發(fā)展概述

1、西方古代會計

羅馬帝國時代，會計學接近誕生的程度，但是，在公元前395年惟西阿德西大帝死后，羅馬帝國開始瓦解時，會計學已有的成就在公元5世紀- 6世紀混亂時期失傳殆盡。公元11世紀- 14世紀以前，西方會計倒退到了最原始的地步，會計知識之簡單，幾乎讓人難以置信，其時皆用敘事體記錄或報告財產(chǎn)狀況，根本沒有賬簿。直到1211年，意大利的Florentine銀行才發(fā)明了用各種簿籍登錄交易事實，利用交錯式分錄登入簿籍，它成為今日復式分錄的最初形態(tài)。

2、西方近代會計

14世紀初葉，英國人對于資產(chǎn)負債項目開始分類，財產(chǎn)的貨幣價值開始用直欄記載，而1340年意大利人吉納所采用的會計簿籍，是第一次創(chuàng)造的交互分錄制度，之后在芬里登的一個商店，將其1406年至1434年所發(fā)生的交易用交互分錄制度記錄，并創(chuàng)立資本賬戶及損益賬戶。之后，會計學鼻祖巴氏不僅提出復式簿記借貸分錄方法，并且創(chuàng)立了三種主要簿籍，即序時簿、分類賬及備忘簿，序時簿及分類賬的應用在本質(zhì)上與現(xiàn)在無異，只是序時簿而已，同時對于轉(zhuǎn)賬分錄及結賬分錄亦無所知，其創(chuàng)設的備忘簿，主要作用在記錄交易的事實及各種貨幣的換算。

3、西方現(xiàn)代會計

19世紀至20世紀，西方會計研究顯然已經(jīng)轉(zhuǎn)變了方向，即從著重研究會計簿籍設置及借貸分錄的應用，轉(zhuǎn)而研究價值核算、會計報表編制及財務分析。近代因業(yè)主由往往一個人變?yōu)橐詳?shù)以千計的股東、同時股東并不是企業(yè)的直接管理者，所以，近代會計發(fā)生的作用，必須使企業(yè)的多數(shù)股東、企業(yè)的許多管理者及企業(yè)更多債權人等三方面同時滿意。要使一個業(yè)主滿意，會計只要能計算營業(yè)成本以確定損失就行了；要使較多的業(yè)主及較多的債權人滿意，會計就應能反映企業(yè)的獲利能力與償債能力，因此會計的報表為人所注意，而損益計算書及資產(chǎn)負債平衡表的編制，便應運而生。

三、中西方會計史的比較

1、政治經(jīng)濟產(chǎn)生的差異

直到公元十一世紀后，西歐的封建化過程才基本完成，這一歷史進程比中國晚了一千多年。然而，封建中世紀的鼎盛時期只經(jīng)歷了短暫的輝煌。而后僅僅二百年左右，西歐便很快進入到經(jīng)濟專業(yè)化的興旺發(fā)達時期，這種演進速度又比中國快了500年。此后，中國同西方國家在經(jīng)濟發(fā)展方面的差距越來越大，自然而然兩者在會計發(fā)展方面的差距也逐步擴大。十八至十九世紀間產(chǎn)業(yè)革命的興起，股份公司的出現(xiàn)，所有權和經(jīng)營權的分離，對現(xiàn)代會計的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。西方會計崛起是資本主義經(jīng)濟軍先在西歐產(chǎn)生、發(fā)展之必然結果，其后，它在近代會計發(fā)展史上占據(jù)支配地位，又是科學技術進步、產(chǎn)業(yè)革命在西歐發(fā)生與發(fā)展，以及資本主義市場經(jīng)濟進一步發(fā)展之必然結果。

通過考察和對比，可以發(fā)現(xiàn)在十五世紀以前，我國會計發(fā)展的進程在許多方面超過西方。但是自近代以來，由于封建經(jīng)濟的約束和國家政策的影響，使得會計沒有本質(zhì)性的進步，開始明顯地落后于西方。

2、學科研究方面的差異

1494年，被譽為“現(xiàn)代會計之父”的巴其阿勒發(fā)表了《算術、幾何與比例概要》一書，系統(tǒng)地論述了復式記賬法，這是會計發(fā)展的一個重要里程碑。而我國的第一部會計著作-蔡錫勇的《連環(huán)賬譜》一書直到1905才問世。中國與西方相比，學科建設偏弱，經(jīng)驗多于理論，注重實踐，沒有像西方那樣的會計學著作，就算有也僅僅是零散地分散在其他的文獻中，沒有獨立成書。

中國的會計研究更多的是現(xiàn)象或問題驅(qū)動型，與西方會計史相比，我國會計史缺乏文獻或理論挖掘型的會計研究，原創(chuàng)性的基礎研究不足。

四、小結

基于中西方會計發(fā)展的比較，早期中國的會計遠遠發(fā)達于西方國家，但由于中國的閉關鎖國政策的長期實行，沒有與西方社會的交流與溝通，會計沒有實質(zhì)性的進步，并且開始明顯落伍于西方，而西方會計制度的先進性日益彰顯。自我國打開國門，開始結合我國的實際國情學習借鑒西方先進的會計制度，從而使我國會計得到一定的發(fā)展。

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