折舊方法的改變對企業經營效率的影響

付光

[摘 要] 固定資產折舊方法的選擇，直接關系到企業當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額等。本文結合最新的企業會計準則和最新的加速折舊政策，對與固定資產折舊相關的問題進行了深入探討，闡明了固定資產計提折舊的必要性；分析了折舊方法的改變對企業經營效率的影響；最后對折舊方法的選擇提出了建議。

[關鍵詞] 固定資產；折舊方法；經營效率

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 032

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0059- 02

0 引 言

自從我國加入WTO以來，經濟全球化進程不斷深入發展，企業應與時俱進，隨著環境的變化選擇適合自己的折舊政策。從2009年1月1日起，我國在全國范圍內實施增值稅改革，由生產型增值稅轉變為消費型增值稅，這意味著購進固定資產的增值稅可以稅前扣除，一定程度上鼓勵各企業進行固定資產投資和技術升級。在此背景下研究固定資產折舊方法對豐富現有研究理論以及指導固定資產折舊的實踐具有重大意義。

1 國內外研究現狀

Davidson 和Drake研究了折舊年限、殘值率和折現率三個因素對雙倍余額遞減法和年數總和法這兩種加速折舊方法選擇的單獨影響以及綜合影響；愛默瑞和芬尼特（1999）指出，對企業而言，成本、費用確認得越早，所抵免的稅款的現值就越大，相應的應納稅款的現值就越小；Scholes 和Wolfson也深入探究了企業通過折舊策略選擇達到降低稅負目的的不同方法。

張東霞在《固定資產折舊對企業經營效率影響》中從固定資產及其折舊的概念、折舊方法選擇等方面分析了固定資產折舊對企業經營效率的影響；李壯志在《談固定資產折舊方法及其影響》中指出企業在選用折舊方法時，應從企業整體利益考慮，綜合考慮國家的政策、資金的時間價值、折舊年限等因素；鐘洪燕在《企業固定資產折舊方法的比較與選擇》中指出企業在選擇的時候要充分考慮所得稅稅率的變化趨勢、盈利情況和折舊年限，合理地選擇折舊方法。

2 固定資產計提折舊的必要性

固定資產折舊是一種費用，只是這種費用沒有在計提時發生實際的貨幣資金支出，屬非付現成本；但是，部分費用卻計提進入產品生產成本、期間費用等，在企業的生產經營過程中逐漸得到補償，為企業的固定資產更新，維持和擴大生產經營規模做好資金積累。對固定資產計提折舊符合權責發生制的原則，通過計提固定資產折舊，以累計折舊抵減調整固定資產原值，反映固定資產在使用過程中的損耗和固定資產的新舊程度，使固定資產的賬面價值與實際價值相互一致，有利于加強固定資產的管理。

固定資產折舊方法主要有四種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。按照國家政策的相關規定，企業一經選擇折舊方法，不得隨意更改。但是這四種折舊方法各有其自身的特點，采用不同的折舊方法，各期的折舊額會有所差別，對企業的經營效率將造成不同的影響。

3 折舊方法的改變對企業經營效率的影響

3.1 對企業利潤分配的影響

折舊方法的選擇，直接決定了進入產品成本和勞務成本中的折舊費用到底會有多少。從靜態視角來看，不管企業采用哪種折舊方法都需要對其使用過程中的價值損耗進行補償，但這并不影響企業在整個折舊期內的利潤總額；但是從動態視角來看，不同的折舊方法在補償固定資產價值損耗上的時間是不一樣的，由于在不同的折舊期，不同折舊方法計提的折舊額會有所差別，因此會對企業各折舊期的利潤產生影響。折舊方法的選擇如果提高了企業的折舊費用，在其他因素都不變的情況下，企業的可分配利潤就會減少；折舊政策的選擇如果降低了折舊費用，在其他因素都不變的情況下，企業的可分配利潤就會增加。

3.2 對企業納稅的影響

在計算應納稅所得額時，固定資產折舊是準予扣除的項目之一，因此，折舊額越大，則應納稅所得額就越少，所以說，企業的稅負大小受到折舊方法選擇的直接影響。首先，折舊方法的選擇會影響固定資產價值的補償過程以及補償的時間；另外，折舊方法的選擇會影響折舊額計提對企業利潤額的沖減程度，因此，在累進稅制下具有納稅額的差異以及比例稅制下納稅義務承擔時間的不同。因此，為了達到最佳的納稅效益，企業可以通過比較分析這些差異對其影響來選擇適合的折舊方法。由于企業所得稅是按照比例稅率進行征收的，因此，企業只需要考慮折舊方法的選擇對固定資產價值補償和補償時間的影響。

3.3 對企業經營效率的影響程度

折舊方法的改變會對企業的經營效率產生影響，但是，對于不同企業改變折舊方法對企業經營效率的影響程度是不同的，這主要是由于折舊費用占企業成本費用的比例不同所引起的。

在固定資產較少且價值較低的小型企業中，不管選取哪種折舊方法對固定資產計提折舊，由于其資產價值較低，折舊額占企業成本費用的比例比較低，對企業的應納稅所得額影響較小，從而對企業的凈利潤產生較小影響，因此，在整個過程中折舊方法的改變對企業經營效率的影響較小。相反，在固定資產價值較高的大型企業中，對固定資產計提折舊后折舊額占企業的成本費用比例較高，對企業的經營效率產生較大的影響。

4 固定資產折舊方法選擇的分析

4.1 不同行業企業折舊方法的選擇

4.1.1 設備制造業

一般情況下，設備制造業的企業固定資產價值比較大，為了更快地使固定資產價值得到補償，減輕企業稅負，應該選擇加速折舊法對固定資產計提折舊；另外，制造設備在使用過程中各折舊期的使用強度是不一樣的，為了體現配比性原則，將折舊費用與企業收入相配比，應該選擇工作量法對企業固定資產計提折舊。

4.1.2 交通運輸業

對于交通運輸業來說，其固定資產主要是由運輸車輛構成，固定資產的使用強度和使用效率往往相差較大，此時，我們需要將固定資產的折舊費用與其使用強度或效率配比起來，選擇工作量法對固定資產計提折舊。在工作量法下，高工作量意味著高折舊費用，符合配比性原則。

4.1.3 高新技術產業

對于高新技術產業來說，固定資產技術進步快，且固定資產更新速度快，為了使企業擁有足夠的資金去進行固定資產更新改造，使企業在激烈的市場競爭中更具有競爭力，所以應對固定資產采用加速折舊法計提折舊，使得折舊前期企業擁有更多的現金流量去用于固定資產更新改造，提高企業競爭力。

4.2 不同資產規模企業折舊方法的選擇

4.2.1 資產較少且價值較低的小型企業

在資產較少且價值較低的小型企業里，資產使用情況比較均衡，它的會計核算體系一般都不健全，每一期計提的固定資產折舊額也不會很高，因此，采用不同的折舊方法計提折舊對其各期的凈利潤、稅負以及經營效率都不會產生太大的影響，所以選擇計算簡單容易計算的平均年限法對固定資產計提折舊即可。

4.2.2 資產價值較高的大型企業

在資產價值較高的大型企業里，固定資產的使用強度和使用效率一般都不是很均衡，每一期的折舊額與本期的固定資產所完成的工作量成正比例關系，此時，采用工作量法對固定資產計提折舊比較合理。

主要參考文獻

[1]張東霞.固定資產折舊方法選擇對企業納稅的影響[J].現代商業，2012（33）：263-264.

[2]李壯志.談固定資產折舊方法及其影響[J].企業家天地，2012（5）：86-91.

[3]鐘洪燕.企業固定資產折舊方法的比較與選擇[J].中國商貿，2011（32）：102-103.

[4]章偉程.淺析固定資產折舊方法對企業納稅籌劃的影響[J].商場現代化，2014（14）：154-155.

[5]肖寧，郭明曦.淺析固定資產加速折舊政策對企業的影響[J].財經界：學術版，2015（2）：139-140.