淺析“營改增”對銀行業的影響

2016年5月1日，我國開始對銀行業征收增值稅。“營改增”的主要目的是為了降低企業稅負，在銀行業“營改增”之后的實際稅負到底呈現何種結果呢？本文以中國銀行為例，研究了“營改增”之后銀行業的實際稅負情況，研究發現，“營改增”之后，銀行業的實際稅負較營業稅時代略有提升，說明對銀行業增值稅的籌劃還有很長的路要走。

2016年5月1日起，我國開始對銀行等金融服務業開始征收增值稅，這標志這我國銀行業“營改增”正式拉開帷幕。銀行業作為國民經濟發展最為關鍵行業，不僅為能夠企業發展提供充足的資金，還能為人們的日常生活提供許多便利。

一、銀行業“營改增”之前稅負與之前稅負對比分析

根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，在銀行業實施“營改增”之后，銀行業的實際稅負有小幅度的提升，主要表現在以下3個方面：

（一）稅基擴寬，征收范圍變廣

根據以前稅法規定，對各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間、信用卡透支，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等等業務取得的利息及利息性質的收入免征營業稅。在實施“營改增”以后對上述項目開始征收增值稅。相比營業稅的征收范圍，增值稅的征收范圍有所擴大。

（二）“營改增”會造成稅率的提升

在營業稅時代，對銀行業征收的營業稅采用5%的稅率。在實施“營改增”以后，對銀行業征收增值稅的稅率為6%。相對于營業稅時代的5%來說，增值稅稅率提高了1%。雖然增值稅可以抵扣進項稅額，但是銀行業作為傳統服務業，可抵扣的項目減少，根據相關學者的研究銀行業可抵扣的項目可以減少0.29個百分點。在抵扣進項稅額以后，增值稅率相比營業稅率還是會增長0.71個百分點。

（三）稅收征管“彈性”可能降低

“營改增”之后征稅的管理機構發生變化，有地方稅務局變成了國家稅務局，征收管理機構的變化，會大大降低稅收征管的“彈性”。在地方稅務部門管理的營業稅時代，部門地區為了鼓勵銀行業，對很多銀行業的業務實施免征稅或者象征性的征收稅，在實施“營改增”以后開始征收增值稅，增值稅的征收采用國家統一的征收辦法，所以稅收征管“彈性”可能會降低。

二、案例分析——以浦發銀行為例

2015年浦發銀行的營業稅為79.78億元人民幣。實施“營改增”以后，銀行業開始繳納增值稅。增值稅采用差額征收。

浦發銀行主要增值稅包括：

（一）貸款業務的增值稅

2015年浦發銀行客戶貸款及代墊利息收入的增值稅為237.15億元。

（二）直接收費金融服務

直接收費金融服務以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

與貸款服務直接相關的手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是與貸款服務不直接相關的各類手續費或類手續費性質的費用所對應的進項稅可以抵扣。2015年浦發銀行手續費及傭金收入的增值稅為52.31億元。

（三）投資業務

根據稅法規定，金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。根據浦發銀行年報，2015年浦發銀行金融商品轉讓凈收入209億元，增值稅12億。

（四）業務支出

根據規定，銀行購進的業務可以作為進項稅額進行抵扣。2015年浦發銀行業務支出的進項抵扣額為30.50億元。

根據上述請款分析，2015年浦發銀行銷項稅共312.32億元，進項稅共53.19億元，應交增值稅259.13億元，應交增值稅及附加289.55億元。營業稅及附加為267.34億。可見在實施“營改增”之后，浦發銀行的稅負較營業稅時代有小幅度的提升。

三、結語

根據上述分析，本文以2015年浦發銀行為樣本進行了案例分析，根據本文的研究分析結果，本文得出了以下結論：“營改增”導致銀行業的實際稅負提升。根據本文對浦發銀行的分析，“營改增”以后，浦發銀行的實際稅負提升了22.21億元。我國實施“營改增”的主要目的是為了降低企業的實際稅負，然而根據本文對銀行業的分析，實際結果卻增加了銀行業的稅負，因此，在“營改增”以后還有許多關于增值稅籌劃的問題需要研究。（作者單位為山西財經大學會計學院）