試論企業經濟責任審計的弊端和改進

在新常態經濟發展時期審計組織的工作內容之一是企業經濟責任審計，其在企業和國民經濟發展中的作用重大，直接影響著企業經營的效益和國民經濟的穩定。在社會主義市場經濟高速發展的今天要想落實企業經濟責任審計工作，就必須提高相關部門對此項工作的重視程度和實施力度，強化對企業主體的監督管理和控制。要通過適當的培訓工作提升管理主體的責任意識和行為自覺性，最大限度確保經營狀態中的企業收支平衡，發揮審計結果的功能作用，促進企業經濟發展。

一、企業經濟責任審計概念界定

企業經濟責任審計在我國已經形成了比較完備的法律規章體系，審計暫行辦法也已經施行了13年。企業經濟責任審計的主體是國務院國有資產監督管理委員會，審計的對象是社會主義市場經濟下的所有出資人職責企業，其目的是為了規范社會主義市場經濟企業主體的行為，評判企業經營者的經濟責任和企業經營績效。企業經濟責任審計要求所有出資人職責企業必須要制定企業經濟責任審計工作規章制度、組織實施經濟責任審計工作、對企業內部重大的財務異常情況進行專項經濟責任審計，以及指導監督落實國家經濟審計相關部門的工作要求。企業經濟責任審計工作開展的方式是利用專業機構過著是專業人士在立足實際的情況下，對本企業相關人員的工作行為進行審計監督，以最大限度保證企業內部經營和財務走向的合法性、透明性。企業經濟責任審計并不是企業的內部工作，其受到國家公權力機關的監督檢查，其不僅僅涉及到本企業的經濟效益，其還影響著國家的社會效益。

二、企業經濟責任審計弊端分析

從我國企業經濟責任審計現狀來看，企業經濟責任在審計過程中的效果雖然比之前有所好轉，但其仍然還存在極大的發展改進空間。企業經濟責任審計的結果在真實性、客觀性、實效性以及可靠度方面都還有待提升，其既存弊端主要表現在以下幾方面。

（一）企業經濟責任內部審計主體職責權限不明

企業經濟責任審計包括內部審計和外部審計兩方面，企業主體自身接觸更多的是內部審計，外部審計主要由國家公權力機關執行。企業經濟責任的內部審計方式其作用更明顯，實效性更強，對企業不會造成極大的外部影響并能夠在一定程度上提升企業內部的審計質量。但內部審計也并不是絕對完美的，由于其是企業主體的個體行為，其效度只存在于本企業范圍內，因此，其在社會公共法律規范上并沒有明確的執行主體及其職責權限規定。這在一定程度上成為了企業經濟責任審計弊端，限制并模糊了企業內部審計主體的職權，直接影響內部審計工作能否條理清晰、持續化、規范化開展。

（二）經濟責任缺乏有效界定標準

從我國大部分市場企業主體的責任審計現狀來看，其并沒有準確劃分經濟責任的邊界，也沒有明文規定的經濟責任有效界定統一標準，很多的審計行為都帶有濃厚的行政色彩。由于責任邊界的界定標準不明確，使得責任承擔主體和責任承擔數量也呈現出模糊狀態，事件責任人的懲處也不能夠量化管理。此外，企業主要管理者行為與企業經濟責任并沒有形成直接的因果關系，二者之間的聯系不緊密，責任起因與責任結果存在不對等現象。

（三）責任審計評價機制不完備

企業經濟責任審計工作在開展的過程中缺乏完善配套的責任審計評價機制，企業組織在這一塊的工作處于缺位狀態。而社會普遍適用的法律法規對企業內部的具體規定并不明確，法律法規不能直接作為其評價機制，也不能對其產生直接作用。責任審計評價標準不明，評價指標不具體，各指標之間的權重設置不到位，指標量化程度低以及責任審計評價指標選擇不恰當和體系設備不健全等，都直接制約了審計結果的置信度。

（四）經濟責任審計結果應用不科學、不合理

當前，企業的經濟責任審計工作過程與審計結果之間的關系、地位以及重要性并沒有被審計主體認知到，審計環節與審計方式缺乏科學性和內在邏輯性，人為地割裂了審計結果與審計過程之間的緊密聯系。先離后審的企業經濟責任審計方式使得審計過程不透明，審計結果也不客觀不陽光，并且審計結果也沒有成為經濟追責和經濟責任處理的直接參照。這些現象都表明我國的而企業經濟責任審計結果在應用上還存在不合理之處，還需要采取有力措施來提升其科學性。

三、企業經濟責任審計改進措施分析

（一）明確界定內部審計主體職責，設置審計發展目標

為了促進企業經濟責任審計工作的順利開展，提升此項工作的條理性，首先需要明確界定內部審計主體的職責，設置符合企業發展實際的審計目標。只有這樣才能夠切實保障企業經濟責任審計工作落到實處，并提升其工作效率，幫助企業獲得經濟效益和社會效益。企業經濟責任審計工作的開展不是一蹴而就的，審計發展目標的設置和審計主體職責界定工作也不可能是一勞永逸的。此項工作的開展需要企業做出長遠規劃，制定總體目標和分期小目標，并將這兩種性質的目標結合起來為企業經濟的運營和管理提供持續性發展基礎。企業內部審計主體職責的界定需要制度保障，因此需要企業建立包括監督制度在內的審計制度體系，以明文規章制度形式來明確各主體的職責，并將其工作行為置于陽光下，增加審計主體職責和行為的透明性。

（二）制定經濟責任有效界定標準

企業經濟責任的有效界定標準與經濟事項特性、直接間接主管責任、主客觀責任界限以及集體個人責任界限等內容緊密相關。在制定經濟責任有效界定標準時首先需要摒除單一的時間角度界定觀念，而是將經濟事項延伸特性作為相鄰兩任經濟主體的責任主要界定標準。在了解整體情況的背景下利用專業審計知識和手段對經濟主體進行責任量化評估處理。其次，要根據經濟責任制以及管理者的分工職責來界定直接間接主管的責任，對于任期內犯有重大失職或失責行為的經濟主體進行主要責任量化，讓其承擔直接責任。再者，在制定主客觀責任的有效界定標準時需要分析經濟損失，并推導客觀責任可能占據的比重，然后再進行審計責任的評價。

（三）構建評價機制，量化審計責任

構建經濟責任審計評價機制，量化審計責任是推進審計工作走向有序化軌道的關鍵。企業首先要立足實際制定經濟責任審計評價指標體系，并對這些指標進行定性、定量分析。合理確定其在不同程度經濟損失總的權重，為評價工作的開展做好準備。其次，要合理確定經濟責任審計工作的評價尺度，既要客觀全面又要有所側重，不能眉毛胡子一把抓。在量化審計責任構建評價機制使要遵循重要、公正、謹慎三原則，以確保評價制度的可靠度和可信度。

（四）創新審計結果的應用，串聯審計體系

審計結果并不是開展經濟責任審計工作的最終階段，審計結果的可信度與審計過程、審計主體和審計方式等息息相關。在企業經營發展過程中，應當將所有與審計工作相關的事件和人員都串聯起來，形成一個完整的審計體系，并重視審計結果在績效考核、人員考評等方面的應用。在對審計結果進行應用管理時，企業可以通過制定規范化的措施來增強審計結果應用的統一性和科學性。

四、結語

增強和優化企業經濟責任審計工作，是企業在改革攻堅階段緊跟時代發展步伐的必然要求。只有這樣才能落實企業主體的經濟責任，并提升審計工作的有效性，推進企業的持續化、科學化發展。（作者單位為潞安礦業集團常村煤礦審計科 ）