關于我國個人所得稅問題的思考

個人所得稅作為關系國計民生的重要稅種，其改革不應只關注于稅率與起征點的設置，而應不斷完善稅收征收管理，保障稅收制度的有效執行。本文結合我國目前個人所得稅征管現狀，通過對其征管過程中存在的征稅模式、稅收來源、納稅申報等問題的分析，提出完善個人所得稅征收管理的建議，以期充分發揮個人所得稅對收入的組織和調節作用、促進稅負公平、增加財政收入。

一、個人所得稅征管現狀

目前，盡管個人所得稅數額逐年增長，但個人所得稅占稅收總收入的比重較低。發達國家個人所得稅占全部稅收收入的30%左右，發展中國家約為15%。而我國2015年各項稅收總額為124922.2億元，而個人所得稅為8617.27億元，僅占各項稅收總額的6.9%。個人所得稅和財產稅等直接稅的比重偏低，稅負易于轉嫁，使得稅收對于社會財富的再分配和社會保障的滿足的調節作用弱化。因此，完善個人所得稅的稅收征管制度，對于組織和調節個人收入、縮小貧富差距具有至關重要的作用。

二、個人所得稅征收管理面臨的問題

目前我國處于經濟發展的轉型期，面對日趨復雜的稅源規模和結構，現有的稅收征收管理體制存在以下問題：

（一）征稅模式不合理

個人所得稅征稅模式有三種，即分類征收制、綜合征收制和混合征收制。由于綜合征收制以納稅人全年全部收入扣除一定費用作為計稅基礎，收入不易監管，（可以把扣除一定費用去掉）且個人納稅意識較差，導致稽征困難。因此我國目前采用的是分類征收制，將納稅人各項收入分為11類，適用不同的費用扣除標準和稅率，但目前我國分類征收模式仍存在較多問題。

一方面，分類征收模式難以體現稅負公平。相同收入的納稅人會因收入來源不同而承擔不同稅負。例如，甲乙二人均獲得稅前收入30000元，甲全部收入均來自于工資薪金，須納稅5620元；而乙獲得工資收入10000元、勞務報酬10000元和稿酬所得10000元，則只須納稅3465元。事實上，大多數工薪階層收入來源唯一，而真正高收入人群收入來源多元，僅僅調高工資薪金收入的稅率，只會限制收入較高的工薪階層，降低勞動積極性，不能真正縮小貧富差距；而不同收入的納稅人又因收入來源不同而適用不同的扣除標準、稅率及優惠政策，容易產生高收入者負稅輕、低收入者負稅重的現象。

另一方面，分類征收模式存在巨大的避稅空間，納稅人可以通過分解收入，進行合理避稅。例如，將勞務報酬的一次收入分解成多次進行納稅，或當工資收入較高時，將部分工資薪金收入轉化為勞務報酬或其他類型收入，以減輕稅負。

（二）稅源監控不到位

首先，納稅人收入多元化，而稅務機關與其他部門合作尚不成熟，無法全面地了解納稅人真實的收入信息。如，隨著信息網絡的發展，稅源分布的范圍越來越廣，增強了稅源的流動性和隱蔽性。另外，即使是一項收入，仍存在監管不到位的現象。例如監管力度較大的工資薪金所得，往往僅限于機關事業單位職工和企業職工，對雇傭于個體業主的員工保留了較大的逃稅空間。

（三）納稅申報不真實

目前，我國個人所得稅的納稅方法有代扣代繳和自行申報兩種。就代扣代繳而言，主要是扣繳義務人向個人支付收入時，代扣代繳應納所得稅款。雖然除個體工商戶生產、經營所得外的10個項目都納入了代扣代繳范圍內，但由于稅務機關信息來源單向，僅靠賬務信息，無法對個人收入進行有效監督，導致稅源流失。如雇主將員工當月工資分月發放，以減少代扣代繳稅額；通過變相提供職工福利，額外增加員工實際收入，以偷逃稅款。

而對于自行申報納稅，年所得12萬元以上的納稅人須自行申報的規定出臺距今已10年之久，達到自行申報標準的納稅人逐漸增多。但人們自覺納稅的意識還較淡薄，主動納稅申報率低，造成大量稅款流失、提高稅收征收成本。

（四）法律責任不清晰

首先，由于稅收違法行為處罰的有關規定不明確、不具體，加之稅務機關執法人員易受主觀因素影響，導致同案不同罰的現象較多。其次，違法成本低。依據2015年稅收征管法的規定，對偷逃稅等稅收違法行為給予未繳或者少繳稅款的百分之五十至五倍以下的罰款。且稅務機關因自身特性重查補輕處罰，致使偷逃稅款的謀利空間變大。據調查，近幾年稅務機關所獲罰款僅占查補稅款的10%左右。最后，在法律規定落實方面，部分處罰條款處罰下限的缺失，導致人治大于法治的現象比較嚴重，違法者尋求庇護的機會增多。這樣，既降低了法律本身的約束作用，也對廣大公民起不到警示作用，更不能有效遏制違法現象的發生。

三、完善個人所得稅征管的建議

（一）逐漸過渡為綜合所得稅制模式

綜合所得稅制是指將納稅人的綜合收入減除一定費用作為計稅基礎計征稅額，這種方式將納稅人的綜合收入作為其負稅能力的衡量指標，而不是將收入按來源進行分類征收，能夠全面反映納稅人的收入情況，減少避稅行為，體現稅收公平。但是綜合征收制不論是以個人為單位還是以家庭為單位，都需要先進的征管手段與之配套，否則因征管能力的不適應勢必會出現征管漏洞，降低納稅人遵從度。因此，可以放緩進程，逐漸向綜合征收制過渡，實行個人自行申報和單位代扣代繳兩種方式。如，對于個人的工資收入，先以單位為主進行代扣代繳，年終再匯總個人的全部收入計算稅額，最后與已納稅額進行比較，多退少補。逐步提高現階段的稅收征管能力，實現向綜合所得稅制模式的轉型。

（二）加強稅源監督管理

稅源流失是稅收征管過程中的一個難題，針對稅務機關較難掌握納稅人真實收入的現象，第一，要健全納稅人的稅務登記程序，這一點可以參照國外經驗，對成年公民建立并發放納稅身份號碼，實現一人一碼，對其進行稅務管理。第二，要實現并加強信息的及時共享，整合稅務機關內部各部門數據，加強稅務機關與外部各部門的合作，打破部門間信息不溝通的狀態，做到信息的及時溝通與傳遞，監控納稅人的收入及財產信息，避免稅源流失。

（三）完善納稅申報管理

對于信息來源單向性的問題，一方面要逐步實現部門間聯網，建立稅收監管網絡。如加強稅務機關與企業、銀行、工商局等有關部門的合作，以較全面的掌握納稅人的收入及財產信息。另一方面要建立以計算機為載體的納稅申報、稅款征收等工作，以便對納稅人的稅款繳納情況進行系統監控，并分析政策的執行情況，糾正政策執行過程中的偏差。

對于偷逃稅款的現象，要加大違法懲罰力度，加強稅法宣傳，提高納稅人自覺納稅的意識。如利用新聞媒體的輿論導向作用，使公民在享受公共服務的同時牢記自己的納稅義務和責任。

（四）健全法律責任

健全對稅收違法行為的處罰力度是保障稅收征收管理有效開展的關鍵之一。首先，稅務機關要加強對納稅人納稅行為的監控力度，增加對其納稅情況的檢查次數，起到預警作用，對初次違法嚴重處罰。其次，對于納稅人違法成本低、逃稅行為屢禁不止的現象，要提高處罰額度。這一點可以借鑒國外經驗，對其進行嚴肅的行政或刑事處罰，要求其停業整頓。同時發揮大眾媒體的輿論作用，將納稅人偷逃稅款行為加以報道，擴大其違法的信譽成本，維護稅法尊嚴，構建稅款征繳的守護網。（作者單位為河北大學管理學院）