淺析當前市場環境下我國會計模式的發展

經過二十多年的改革與發展，我國會計制度已經取得了巨大的進步，2006年新頒布的38項會計準則更是加速了會計制度的形成，并促使我國會計準則逐步同國際會計準則靠攏。

一、我國當前會計模式現狀分析

從會計規范制度框架角度講，會計準則和會計制度并行是我國目前的主流做法，不同于我國的會計規范制度，世界各國采用的會計規范形式主要有以下兩種：一種是以英美等國家為代表普遍采用的會計準則形式；另一種是以德國和法國為代表的國家所采用的有關會計立法和會計制度的形式。鑒于我國當前市場結構中存在大量的中小企業，新的會計準則效果尚未知。因此，我們可以借鑒以德國和法國為代表的會計模式。對跨國企業來說，公司一般會制定較為完善的會計體系來向利益相關者披露公司經營情況，反映公司基本信息，而對中小企業而言，為了節省成本，降低人力物力財力的低效支出，一般僅僅通過簡單的會計部門設置來滿足會計信息的披露，形式較為單一，披露內容較為簡單。法國企業為了滿足不同規模和不同類型的企業編制較為直觀、可比較的財務報告的目的，采用了企業會計與合并會計相分離的方法。在企業會計方面，要求所有企業嚴格按照《公司法》、《商法》中關于財稅的規定執行。在合并會計方面，公司可以選擇參照國際會計準則進行，也可以結合自身條件根據本國法律進行適當調整處理，同時在會計計量方面也有更大的選擇范圍。這種根據實際情況進行調整的方法一方面可以滿足會計的法律要求，便于對外提供較為直觀、可靠的會計信息，另一方面又可以當做試點試驗，驗證這種會計處理方式的實施效果。該種方法對于我國現階段存在的會計模式來說有一定的借鑒意義。

二、我國會計模式主要的影響因素

普遍意義上，企業會計模式的選擇與組織結構、治理結構高度相關。就我國的基本國情而言，當前市場環境下，中小企業在企業規模、組織構架、部門設置、經營運行等各方面都與大企業有明顯區別，相應在在內部控制體系中，中小企業的兩權分離程度，即經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯。這一系列的因素都直接造成了中小企業與大企業在會計模式選擇上的差異。

考慮到中小企業對會計信息需求的特殊性，國家針對性出臺了一系列有利于中小企業發展的政策。在會計處理上，按照營業額區分大企業和中小企業，并設定不同的稅率。從中小企業的外部信息需求角度分析，納稅和報稅是中小企業會計存在的主要原因。因此，很多中小企業會計部門僅僅有一兩個人來負責企業正常賬務的處理，也有些企業將會計處理業務外包，旨在降低業務處理成本和辦公費用。與之不同，外商投資企業一般設置有正規、健全的會計部門，賬務處理一般也分為兩部分，公司常備有兩套賬，一套是按照外國母公司的會計制度來進行編制，另一套則是為了向國內稅務機關閉門申報納稅。盡管設置原因不同，但納稅在會計核算中的主導作用都是相同的。

與中小企業會計模式相比，上市公司的會計模式則完全不同。因為上市公司的會計信息使用者一般只能通過上市公司對外披露的財務報表和財務報告內容來了解企業經營情況，資產負債情況，利潤和內部控制是否有效，從而判斷會計信息的真實性和可靠性，來作出正確的投資決策。

對于中小企業而言，我國主要采用會計制度，這是根據我國特有的會計環境和市場結構制定的，具有一定的中國特色。由于我國現在處于并且長期處于這樣的一種市場環境，在未來的一段時間內，會計準則和會計制度必然是共存的，而這種共存形式也必然會影響我國的會計模式。

三、未來會計模式的發展趨向

基于以上對我國會計模式發展現狀的分析，本文從以下幾個方面提出進行對會計模式改進的建議，以符合我國當前市場經濟和社會環境，并期待與國際會計模式和準則接軌。

（一）從會計目標來講，最大效益是根本目標，所以建議在保證平衡利益相關者利益的前提下，設定以實現經濟、社會和環境三種效益的統一為基本目標。

（二）從會計管理體制來講，我們可以根據我國基本國情，借鑒國外先進有效的會計體制，堅持在政府主導的前提下，鼓勵各行業積極推行適合自身的會計制度，上報國家相關機關進行核定，最終制定一套能夠滿足各行業會計核算和計量需求的會計管理制度。

（三）從會計規范來講，在現有會計規范體系基礎上考慮中小企業的特殊性，從實務角度分析中小企業行業特點，建立適合中小企業的會計法規作為補充，并加強監管力度，從而保證會計法規的全面和權威。

（四）從會計核算角度講，堅持以歷史成本計量模式為基礎，并考慮與人力資源等難以直接計量的資產計量方法相結合，從而使計量更加準確和精確。

（五）從會計報告角度講，不僅僅要保證財務報告信息的真實性和可靠性，還要考慮為報表信息使用者進行決策提供更加準確、更高的會計信息質量，從而為利益相關者降低決策錯誤風險，提高正確的投資決策概率。

（六）從會計監督角度講，努力建國家監督為主、社會監督為輔、內部監督作為補充的監督體系，同時可以考慮設立監督獎勵機制，以保證監督的可實現性。（作者單位為山西財經大學）