淺析我國個稅分類征收與綜合征收相結合的可行性

個人所得稅是我國的主要稅種之一，隨著我國經濟的快速發展，個人收入逐年提高，個人所得稅收入占財政收入的比重越來越大，這就要求個人所得稅要更加公平，同時要充分發揮調節收入分配的作用。我國現階段施行的分類征收已經無法滿足社會發展需求，存在納稅主體不合理、費用扣除不健全等問題，國內基尼系數遠遠高于美國等發達國家，有背個人所得稅的“量能課稅”原則。

一、個稅的三種征收方式

（一）分類征收

個人所得稅的分類征收是指對個人的收入按照來源不同進行分類，然后對不同類別的收入按照不同的稅率及抵扣原則計算征收。個人所得稅的納稅人為獨立的個人或自然人，我國采取的就是分類征收制度，其他國家例如非洲的一些發展中國家也采用的是分類征收制。分類征收的優勢是遵守“量能課稅”原則，采用源泉扣繳，有利于掌握稅源，并且減少綜合征收制度里匯繳清算個人收入時耗費的成本，操作簡單，征管成本低；劣勢是分類征收的費用扣繳“一刀切”，每個納稅人生活成本的及贍養負擔的不同不會影響費用扣除的多少，造成納稅人實際承擔的稅負不公平，有背“量能課稅”原則。

（二）綜合征收

綜合征收制度是以家庭為單位進行個人所得稅的征繳，此制度將家庭內每個人的一年所得計算匯總，扣除掉家庭費用后按照適用的費率計算應繳納的所得稅。施行綜合征收制度最為成熟的國家是美國，該方法充分考慮了每個家庭的綜合負擔及成本，體現了稅收的公平原則，但是該制度對納稅人的自覺性要求很高，同時要求能夠真實的掌握家庭成員的實際收入與支出情況，要求具備較高征稅管理水平的國家才能采用此制度。

（三）混合征收

混合征收是指將以個人為單位的分類征收與以家庭為單位的綜合征收相結合，比如日本與荷蘭采用的就是此制度。對于個人的收入，按照來源不同分為兩大類，比如固定性的工資、薪金等收入按照綜合征收制度，年終匯算清繳，而對于偶然所得及其他所得，按照分類征收制度征收，源泉扣繳。該制度的特點是充分的考慮到每個家庭收入的性質不同，家庭生活成本不同，更加體現了稅收公平與量能負稅原則，同時也降低了稅收征管成本。

二、我國現行分類征收制度存在的主要問題

（一）納稅主體設計不合理

目前，我國實行的是分類征收制度，納稅主體為個人，并沒有考慮到每個人的家庭生活實際負擔不同，一方面，有的納稅人可能是家庭唯一的收入來源，同時需要養活父母與妻子，而與其有相同收入的另一個人可能沒有父母與孩子的贍養成本，兩者卻要按照相同的稅率與扣除標準進行納稅，這就造成了稅收的不公平。也有的家庭，雖然家庭總收入與總負擔一樣，但是由于丈夫與妻子的職責不同而導致收入來源與額度不同，按照不同的類別納稅后，兩個家庭的稅負依然是不一樣的，這就產生了收入與負擔相同的兩個家庭，納稅額不一樣。另一方面，具有高收入的人群與低收入人群，因為收入來源的不同，適用不同的稅率和抵扣原則后，可能會造成高收入人群繳納低稅收，低收入人群繳納高稅收，這對稅收的收入分配調節作用起到了反作用。

（二）費用扣除標準不健全

首先，分類征收制度里規定我國納稅居民的每月扣除標準均為3500元，這樣“一刀切”的費用扣除標準沒有充分考慮到每個人的實際生活負擔，沒有將醫療、教育、贍養老人、二胎等各種情況產生的不同費用綜合體現出來。具有相同收入但是面對不同生活壓力的人承擔的稅負相同；其次，分類征收的費用扣除每月扣除一次，這對于那些全年大部分時間有收入但是偶爾幾個月沒有收入的人來說，承擔的平均稅負高于一直有工作的納稅人；最后，如果納稅人的收入來源越分散，所承擔的稅負越低，收入來源越集中，稅負越重，這些都造成了納稅人承擔稅負不公平，違背“量能課稅”原則。

三、我國實行分類征收與綜合征收的必要性與可行性

（一）我國實行分類征收與綜合征收相結合的必要性

1.基尼系數過高

促進社會公平尤其是收入公平一直是我國目前要解決的社會問題，基尼系數是國際上用來衡量每個國家居民收入分配情況的指標，介于0-1之間，數值越大代表居民收入差距越大，從2000年開始我國的基尼系數突破0.4的國際警戒線——代表該國居民收入分配差距較大，一直到2015年最新公布的數據為0.462。通過有關網站和學者的研究結果可見，雖然有了個稅以后，中國的稅后基尼系數比稅前基尼系數有所降低，但是降低的力度相對于美國等采用綜合征收的國家來說相差很多，說明中國的個稅對收入分配的調節力度很弱，沒有起到很好的降低收入不公平現象的作用。

2.是我國確定的個稅改革方向

鑒于分類征收的個人所得稅存在納稅主體設計不合理、費用扣除不健全、征稅項目不完整、征收管理體系不完善、稅率結構復雜、收入分配調節能力低等問題，同時，我國推出全面二孩政策，每個家庭承擔的贍養負擔有所加重，不能一視同仁，按照相同的扣除標準對待，因此，我們應該積極響應號召，逐步設計出符合我國基本國情的分類征收與綜合征收相結合的征收體系與管理辦法。

（二）我國實行分類征收與綜合征收相結合的可行性

1.利用“互聯網+”的信息平臺

我國早在九五計劃（1996-2000年）時便提出過進行分類與綜合相結合的個人所得稅制度，由于我國的征收管理體系不健全，同時納稅人的繳稅意識不高，綜合征收要求的技術水平不發達，進而影響了個稅改革的進度與實施。隨著大數據時代的來臨，中國逐步進入“互聯網+”的模式，科技的進步與人類文明的提高為個稅改革的實施奠定了良好基礎。信息平臺與科學管理制度的結合，政府各部門與金融行業的信息傳遞機制越來越發達，對于個稅稅源的監控更加全面快捷，這些都為分類征收與綜合征收相結合的改革提供了技術支持。

2.建立統一的納稅人編碼制度

美國之所以能夠很好的施行綜合所得稅制，最大的優勢是具有統一的社會編碼制度，每個人的收入和支出情況能夠得到很好的監控，避免了稅源不透明和不完整的情況發生。我國施行個稅改革也要建立統一的納稅人編碼制度，目前我國公民的社保卡號統一使用身份證號碼，這就為個稅改革后稅務機關全面掌握納稅人信息提供了方便，有利于監督檢查納稅人的納稅情況，因此，我國可以使用身份證號碼作為統一的納稅人編碼。

3.完善納稅人誠信納稅監督體系

首先要逐步完善我國的《稅收征管法》，使得稅收法定原則的法律依據更加細化與完整，稅收要素、稅收征管過程與納稅對象更加符合我國現代化建設和發展步伐，另外，加大稅收宣傳制度，提高個人納稅意識，嚴厲打擊偷稅漏稅行為，推行納稅人誠信納稅動態監控體系，根據納稅人的納稅情況判定誠信級別，實時監控與修改，方便納稅人規范自己的行為、加強自身管理，確保每一位公民都自覺遵守納稅制度，這些都使得個稅改革的順利實施具備了可行性。（作者單位為山西財經大學）