加計扣除稅收優惠政策對公司研發支出的影響

為了提高科技企業自主創新的積極性，國家“十三五”規劃綱要也強調要強化企業創新主體地位和主導作用，并且出臺了研發費用加計扣除的優惠政策，本文通過加計扣除優惠政策對企業研發支出的影響，發現加計扣除優惠政策可以加大企業對科技研發的投入，提高創新能力和核心競爭力，所以最后給出完善企業加計扣除稅收優惠政策的建議，推動企業更新和新技術應用。

一、引言

市場經濟競爭愈演愈烈，對于各公司來講，想要獲得高速發展，就需要不斷地創新，提高公司的核心競爭力，技術創新在很大程度是由企業研發投入所決定，因此需要加大研發費用的不斷投入，政府通過研發費用加計扣除的優惠政策來減少企業研發投入的成本，降低產業研發支出，促進技術創新成果轉化，從而充分發揮政府對企業研發創新的鼓勵作用。

二、研發費用加計扣除優惠政策

1.研發活動及研發費用歸集范圍

（1）研發活動的定義

財稅[2015]119號文件指出，企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術，產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

（2）允許加計扣除的研發費用

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用具體包括以下幾個方面：

1.人員人工費用：直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務用。

2.直接投入費用：（1）.研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費。

（2）.用于中間試驗和中間產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費（3）.用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用：用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

4.設計費用：新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

5.無形資產攤銷：用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

6.委托外部研究開發費用：企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。

（3）研發活動的特點

企業技術創新的積極性被技術創新的高風險性所制約。由于市場前景的不確定性、產品的更新換代速度快以及技術人員缺乏經驗這些因素，都會在很大程度上制約公司的積極性，如果技術成果沒有及時轉換成產品，那么企業將會承擔著巨大的風險和損失；資金投入不足導致科技創新不到位。企業的生產創新的目的就是為了賺取利潤。

三、加計扣除政策在企業中實施現狀

1.近幾年我國每年都會有上萬家企業享受到加計扣除政策帶來的優惠，而且每年申請享受該優惠政策的企業數量都有大幅度的增長。雖然加計扣除政策目前實施范圍較廣，但是由于政策的敏感加之小企業財務核算有缺陷，所以加計扣除政策的實施范圍仍然受到限制。

2.很多企業表示，稅務部門認定的研發費用額度與企業自主申報時的研發費用額度存在較大的差距，企業在最終可以被稅務部門認定的研發費用也許僅僅是申報時的二分之一。

3.缺乏健全的科研管理和會計核算制度。企業沒有按著國家財務會計制度的要求，對研發支出進行相應的會計處理，也沒有對享受加計扣除的研發費用設置輔助賬，沒有準確歸集、核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額，導致不能實行加計扣除；

四、稅收加計扣除優惠政策對企業研發的影響

1.通過研發費用加計扣除優惠政策使企業能夠較快地收回企業研發支出成本，增強企業技術創新實力。同時稅收遞延對技術創新前期風險大，資金薄弱的中小企業來講，能夠減少企業研發投入成本，刺激企業研發投入，加快企業技術創新水平的提高。

2.研發費用加計扣除優惠政策可以降低企業的研發產出風險。企業研發成功與否，不僅僅是研發資金的投入，還有將研發成果轉換成為商品的能力。由于企業的研發活動有前期風險大，后期投入高的特點，所以，企業如果不能及時將技術轉換成商品，則會面對巨大的虧損風險，但是加計扣除優惠政策將會進行一定的彌補，所以會降低企業風險。

3.研發費用的稅收優惠政策對企業研發投入有促進作用，增加企業研發投入的積極性。中小企業自主性高但是因為成立時間較短，而且缺乏足夠的現金支撐，所以稅收優惠政策對公司研發支出加計扣除，免除研發成本過高的后顧之憂，從而提高了積極性。

五、對加計扣除的稅收優惠政策和企業的優化對策

1.完善研發支出加計扣除優惠政策，擴大政策實施范圍，因地制宜，對不同類型的高新技術公司采取不同的優惠政策，比如可以對研發周期不同的企業給予不一樣的優惠政策，研發類型不同的公司給予不一樣的優惠率。

2.加計扣除優惠政策出臺之后，地方政府需要進行貫徹落實，結合當地實際情況，及時制定具體的規范性文件，保證加計扣除的稅收優惠政策得到落實，促進企業進行研發創新活動。

3.公司領導層的目標和定位一定要長遠，不能僅僅局限于當前，雖然研發活動的收益并不是立竿見影的，但是企業可以通過學習和咨詢，將自己的投資模式達到最優化，借助理財的力量，把資金利用達到最大化，而且國家還出臺一系列政策鼓勵創新研發并給予一定的優惠政策，這樣就會減少研發支出成本，減輕公司的壓力。（作者單位為遼寧工程技術大學工商管理學院）