淺談中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及利率市場(chǎng)化的到來(lái)，我國(guó)中小商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算已不能滿足中小商業(yè)銀行變革創(chuàng)新的要求。管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)未來(lái)的主要變革方向，管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)勢(shì)在必行。然而，現(xiàn)階段我國(guó)中小商業(yè)銀行普遍尚未建立完善有效的管理會(huì)計(jì)體系，中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)研究也基本處于空白階段。為此，本文就現(xiàn)階段我國(guó)中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)掘中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中遇到的問(wèn)題，并針對(duì)有關(guān)問(wèn)題提出相應(yīng)建議。

隨著金融全球化的到來(lái)，我國(guó)中小商業(yè)銀行面臨不斷開(kāi)放復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境。利率市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，金融脫媒逐步深化，這就要求商業(yè)銀行要圍繞客戶需求及市場(chǎng)變化，加速產(chǎn)品創(chuàng)新及產(chǎn)品升級(jí)，提高自身盈利水平。同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使商業(yè)銀行加速培養(yǎng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高管理精細(xì)化水平。為了有效應(yīng)對(duì)金融市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，中小商業(yè)銀行必須改變?cè)袝?huì)計(jì)核算體系，建立更加科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)體系?？茖W(xué)有效的管理會(huì)計(jì)體系的建立，使得中小商業(yè)銀行能夠找到新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，為銀行的長(zhǎng)期性、戰(zhàn)略性發(fā)展提供有利的制度支持。

一、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)中小商業(yè)銀行已逐步認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要性，甚至有部分中小銀行開(kāi)始嘗試建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但由于中小商業(yè)銀行本身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，管理會(huì)計(jì)研究相對(duì)落后，致使其對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域雖有涉獵，但大都研究不深，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)也不夠完善。

1.責(zé)任機(jī)制不足

管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為中心，因此良好的組織架構(gòu)是實(shí)施管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基礎(chǔ)。但是，我國(guó)大多中小商業(yè)銀行在職能部門的設(shè)置上多采用隸屬關(guān)系，自上而下的關(guān)系網(wǎng)對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益的制約明顯不足。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與銀行產(chǎn)品、條線的關(guān)聯(lián)度不高，責(zé)權(quán)利區(qū)分不清，部門收入分配無(wú)法與經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤，資源配置效率低下，諸多原因?qū)е鹿芾頃?huì)計(jì)體系建設(shè)中責(zé)任機(jī)制不足，不利于責(zé)任中心的投入產(chǎn)出分析。

2.成本核算細(xì)化程度不高

現(xiàn)階段我國(guó)多數(shù)中小商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算精細(xì)化程度不高，間接費(fèi)用分配主體不明確。由于我國(guó)大多數(shù)中小商業(yè)銀行并無(wú)規(guī)范統(tǒng)一的產(chǎn)品體系，或產(chǎn)品類別交叉縱橫，界限模糊，無(wú)明顯清晰的條線歸屬，致使費(fèi)用的發(fā)生無(wú)法直接分配至具體的產(chǎn)品、條線或部門。這就導(dǎo)致大量間接費(fèi)用以公共成本的方式存在，分配主體不明確。致使成本分?jǐn)傮w系（成本分?jǐn)偸枪芾頃?huì)計(jì)體系的重要一環(huán)）無(wú)法有效建立，進(jìn)而影響整個(gè)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。

3.沒(méi)有搭建全面有效的管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)

銀行的交易數(shù)據(jù)復(fù)雜龐大，對(duì)數(shù)據(jù)的收集管理需要更高的要求。我國(guó)中小商業(yè)銀行對(duì)大規(guī)模業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的處理能力薄弱，無(wú)法通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行科學(xué)有效的加工整合進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)榛诓块T、條線、產(chǎn)品、客戶等多維度的盈利分析信息。這就造成了現(xiàn)階段各個(gè)銀行的管理信息失真而不具有借鑒性，使得管理會(huì)計(jì)體系的建立缺乏了最為重要的信息資源。

二、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的建議

我國(guó)中小銀行需要借鑒大型銀行及國(guó)外同業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，分層次逐步建立具有自身價(jià)值的管理會(huì)計(jì)體系，不斷提升中小商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益。

1.建設(shè)合理的組織架構(gòu)

優(yōu)秀的組織架構(gòu)是建立管理會(huì)計(jì)體系的必要條件，中小商業(yè)銀行組織架構(gòu)要趨于扁平化，減少自上而下的關(guān)系縱深，避免利益縱向傳導(dǎo)過(guò)程中的粘性。組織架構(gòu)設(shè)置要與業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品類別等相輔相成，多維度、多層面體現(xiàn)相互責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。管理會(huì)計(jì)體系組織架構(gòu)一般包括決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)及應(yīng)用機(jī)構(gòu)。如果從責(zé)任中心承擔(dān)服務(wù)職能的角度考慮，亦可分為管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和利潤(rùn)中心。其中管理中心如董辦、行長(zhǎng)室、辦公室，業(yè)務(wù)支持中心如授信審批部、信息科技部，利潤(rùn)中心如營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、公司業(yè)務(wù)部、個(gè)人金融部等。

2.加強(qiáng)成本核算精細(xì)度、搭建管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)

成本的精細(xì)化核算是建立管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)。中小商業(yè)銀行應(yīng)有自己完整的產(chǎn)品體系，并建立以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。成本費(fèi)用的核算應(yīng)具體至各產(chǎn)品、條線或部門，細(xì)化核算的原則堅(jiān)持“應(yīng)分盡分”，避免成本費(fèi)用的公共化。商業(yè)銀行客戶多、交易數(shù)據(jù)龐大，要履行管理會(huì)計(jì)職能就要有高效的管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，對(duì)大量數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理、加工、共享，促進(jìn)信息平臺(tái)同各個(gè)系統(tǒng)的信息對(duì)接，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成基于產(chǎn)品、條線、部門、客戶等的多維度分析信息。

3.加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

管理會(huì)計(jì)運(yùn)行方式比較靈活，沒(méi)有固定模式可循，如何有效利用現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，成功搭建管理會(huì)計(jì)體系，在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。因此，對(duì)于中小商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，培養(yǎng)員工管理會(huì)計(jì)思維，建立起一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍迫在眉睫。

三、總結(jié)

面對(duì)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，中小商業(yè)銀行要想在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)權(quán)就必須建立起高效的管理會(huì)計(jì)體系，提升商業(yè)銀行運(yùn)行效率，降低整體資源消耗，促進(jìn)中小商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。（作者單位為北京農(nóng)商銀行）