基于財務會計核算體制下的完善質(zhì)量成本會計的構想

本文基于財務會計核算體制下的質(zhì)量成本會計，簡單闡述質(zhì)量成本及質(zhì)量成本會計的發(fā)展及現(xiàn)狀，并針對這些現(xiàn)狀提出了幾點構想，旨在幫助構建完善的質(zhì)量成本會計體系，提高質(zhì)量成本會計數(shù)據(jù)在企業(yè)經(jīng)營分析中的重要性。

一、質(zhì)量成本發(fā)展綜述

質(zhì)量成本是指企業(yè)將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定標準之上而需要支出的費用，以及因未達到規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失的兩者之和（2006年財政部定義）。2006年12月4日企業(yè)財務通則（財政部令第41號） 要求“企業(yè)應當建立成本控制系統(tǒng)，強化成本預算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制。”1956年美國通用電氣公司首先提出“全面質(zhì)量管理（tqc）”的概念，而后，在1987年美國《馬爾科姆.波多里奇國家質(zhì)量提高法》獲得通過，之后很多國家都開始設立國家質(zhì)量獎，將產(chǎn)品的質(zhì)量和質(zhì)量管理提升到了新的高度。隨著全面質(zhì)量管理的展開，質(zhì)量成本會計也應運而生。質(zhì)量成本會計是以產(chǎn)品質(zhì)量成本為核算對象，將一定時期內(nèi)所發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費用按其使用目的和性質(zhì)加以確認，并歸入適當科目進行核算，為質(zhì)量成本的分析和控制提供依據(jù)。

二、質(zhì)量成本會計目前應用現(xiàn)狀分析

1、質(zhì)量成本核算體系沒有納入現(xiàn)有的財務核算體系，缺少相關會計準則對質(zhì)量成本會計的支持。

由于質(zhì)量成本核算體制與財務會計核算體制存在不同，其本質(zhì)屬于管理會計。為了避免干擾企業(yè)原先的會計體制的日常運作，并沒有將質(zhì)量成本核算體制納入其中。但企業(yè)質(zhì)量成本的核算應該以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進行。目前的會計科目中并沒有專門設置質(zhì)量成本的會計科目進行核算。要對成本進行控制，就要對成本的核算有統(tǒng)一的口徑，應有對人工的工時、成品的加工成本、損失成本、生產(chǎn)定額等有統(tǒng)一的核算和計價標準，這樣對于質(zhì)量成本的計算才能快速、及時、準確，并且可以減少相關職能部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)的主觀性。因沒有納入現(xiàn)有的財務核算體系，企業(yè)一般在設置會計科目的時候不會去考慮涉及到質(zhì)量成本的會計科目，從而造成企業(yè)統(tǒng)計質(zhì)量成本的時候是以統(tǒng)計核算為主。也讓財務部門造成錯覺，質(zhì)量成本不是財務部門的工作。

2、標準的缺失。

國家技術監(jiān)督局1991年曾發(fā)布gb/t 13339-1991《質(zhì)量成本管理導則》的推薦標準，該標準曾對質(zhì)量成本會計科目和核算有一個明確的分類和指導，但隨后該標準被廢止，目前尚未發(fā)布一個新的標準代替。對于企業(yè)來說，因沒有一個明確的標準指導，操作方面缺少依據(jù)，從而對企業(yè)推廣質(zhì)量成本管理的理念缺少核算標準方面的支持。

3、財務報告缺少質(zhì)量成本信息。

各種公開的財務信息并沒有看到質(zhì)量成本的一些數(shù)據(jù)，由于質(zhì)量成本并沒有納入其披露的范圍中，所以我們無法在許多需要公開披露公司的財務信息的報告中找到涉及質(zhì)量成本的信息。

三、完善質(zhì)量成本會計核算體系的構想

1、統(tǒng)一與質(zhì)量成本相關的會計科目

統(tǒng)一與質(zhì)量成本相關的會計科目，對同行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)其發(fā)生的各種質(zhì)量成本進行比較，減少不同部門對質(zhì)量成本統(tǒng)計口徑的主觀性。企業(yè)的質(zhì)量成本發(fā)生在整個生產(chǎn)過程中，在這樣的情況下，實施質(zhì)量成本的會計核算體制，企業(yè)設置生產(chǎn)成本相關科目可以按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定來進行，分別設置一級、二級、三級科目，然后進行賬務處理。對于顯見質(zhì)量成本，可以通過會計科目歸類進行核算，對于隱含質(zhì)量成本，可以通過報表附注進行披露。如，對質(zhì)量成本科目的核算，可以將質(zhì)量成本科目增設在原先的會計科目表中設置成項目輔助核算，或是將質(zhì)量成本科目的明細直接增設到原先的會計科目表中，進而實現(xiàn)質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算相聯(lián)系。由于統(tǒng)一了會計科目，也不存在與現(xiàn)行的會計制度相悖。會計期末，質(zhì)量成本項目可以在利潤表中單獨列示。在實際處理業(yè)務的過程中，還應考慮到會計處理與稅法等相關法律是否有沖突。比如，對于非符合性成本（未達到規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失），在所得稅法中是否屬于可在稅前列支的范圍仍有待商榷。當然，畢竟質(zhì)量成本和生產(chǎn)成本從各自的角度去看問題，如何找到它們之間的融合點才是將質(zhì)量成本應納入財務生產(chǎn)成本體系的關鍵。

2、將質(zhì)量成本報告作為企業(yè)財務報告的一部分

對質(zhì)量成本進行會計核算，其最終目的仍是通過對質(zhì)量成本的各項費用進行核算和分析，對其進行考核并編寫質(zhì)量成本報告，為質(zhì)量改進提供依據(jù)。為避免質(zhì)量成本信息失真，質(zhì)量成本報告也應納入審計業(yè)務范圍，并根據(jù)不同的情況進行披露。在實際操作過程中，對企業(yè)而言，也有一定的顧慮，企業(yè)是否愿意公開披露這些信息。但如果能披露這些信息，行業(yè)來講就可以有數(shù)據(jù)進行比較，通過尋找標桿企業(yè)，可以對質(zhì)量成本數(shù)據(jù)進行測量分析，從而達到持續(xù)改善的目的。（作者單位為國網(wǎng)浙江省電力公司綜合服務中心）