會計信息質(zhì)量特征及其在人力資源會計中的應(yīng)用

簡單來說，會計信息質(zhì)量特征的最終目的就是為會計目標(biāo)服務(wù)，它既能使會計預(yù)計目標(biāo)與實際目標(biāo)相結(jié)合，又可以對財務(wù)報表中的財務(wù)信息起到約束的作用。但是由于各方面的原因，使得會計信息質(zhì)量特征沒有辦法在現(xiàn)實中全部的得到應(yīng)用，在會計信息質(zhì)量特征中，可靠性以及相關(guān)性是其最為重要的組成部分，但在現(xiàn)實中，人力資源會計還無法滿足會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，而這也是實際生活中人力資源會計沒有得到推廣應(yīng)用的主要因素。本文主要講述會計信息質(zhì)量特征和人力資源會計的作用，并對會計信息質(zhì)量特征在人力資源會計中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

一、引言

企業(yè)的管理者在對財務(wù)報表進(jìn)行核查時，會計信息是財務(wù)報表信息核查的重要依據(jù)之一，在會計信息質(zhì)量特征中，最為基礎(chǔ)的就是可靠性這一質(zhì)量特征，會計信息質(zhì)量的可靠性會直接影響到企業(yè)管理者對財務(wù)報表的核查的準(zhǔn)確性，因此，一旦會計信息質(zhì)量沒有了可靠性，就會給企業(yè)帶來十分嚴(yán)重的后果。所以就有了人力資本理論體系與會計理論體系的結(jié)合，誕生了人力資源會計這一套完整的新會計體系，人力資源會計的主要作用將企業(yè)人力資源通過會計報告的形式交由企業(yè)財務(wù)信息管理者，使他們可以通過人力資源會計報告來對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及發(fā)展前景做出精準(zhǔn)分析，而在人力資源會計的實際應(yīng)用中，會計信息質(zhì)量特征起到了重要的作用，尤其是人力資源會計對企業(yè)人力資源做財務(wù)報時，其主要目標(biāo)是向企業(yè)管理者提供對決策有用的會計信息，而會計信息質(zhì)量特征是企業(yè)對于財務(wù)報表中所提供信息的基本準(zhǔn)則。

二、會計信息質(zhì)量特征

按照我國最新發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的有關(guān)法規(guī)，它對我國會計的會計信息質(zhì)量的主要特征內(nèi)容做出分類，分別為相關(guān)性、可靠性、可理解性，下面將為大家對這些特征內(nèi)容做詳細(xì)分析：

（一）會計信息的相關(guān)性

會計信息質(zhì)量的相關(guān)性至今來說還是一個比較含糊的概念，相關(guān)性最初是指將企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀、流動資金等會計信息都提供給會計信息使用者來對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)決策，目前一般的會計都能達(dá)到這一需求，但是，會計信息使用者在特定情況下除了需要通用信息，在進(jìn)行特定決策時，更需要能夠符合自己做決策時的特定會計信息，所以，會計在向會計信息使用者提供會計信息時，要對通用信息和特定信息之間進(jìn)行抉擇。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性有以下三種概念：

1.目標(biāo)相關(guān)性

目標(biāo)相關(guān)性主要是指會計提供的會計信息要與會計信息使用者所需要的信息達(dá)到目標(biāo)相關(guān)，目標(biāo)相關(guān)性相對于另外兩種相關(guān)性概念，它是評價相關(guān)性的最好概念，主要原因是，會計信息使用者對于目標(biāo)比他們的各種特定要求明確很多，相對來說比較容易掌握，但是目標(biāo)相關(guān)性有一個不得不面對的時機(jī)問題，那就是目標(biāo)本身具有極大的主觀性質(zhì)，會計信息的使用者有各式各樣的具體目標(biāo)，而會計信息在實際中很難滿足會計使用者的各種主觀要求，這也是目標(biāo)相關(guān)性在現(xiàn)在中難以實現(xiàn)的主要原因。

2.決策相關(guān)性

決策相關(guān)性主要是指會計信息在企業(yè)決策者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，這種相關(guān)性需要滿足企業(yè)決策者在做出決策時所需的會計信息，才能稱為決策相關(guān)性，如上所述，決策相關(guān)性唯一的問題是需要在特定信息與通用信息之間做抉擇。

3.語義相關(guān)性

語義相關(guān)性相較于其它兩種相關(guān)性更容易達(dá)到，因其主要是讓會計信息使用者理解財會計信息的用意，而會計信息使用者理解會計信息比決策和目標(biāo)更為容易，但是，會計信息使用者理解的會計信息對于他來說是否有用值得懷疑，這就涉及到了會計信息質(zhì)量特征的重要性。

（二）會計信息的可靠性

會計信息質(zhì)量的可靠性就是在向企業(yè)決策者提供會計信息時，要保證會計信息中的信息沒有錯誤和偏差，并且還能夠如實的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況、資金流動等情況。會計信息如果沒有可靠性，那么不僅僅會對信息使用者沒有作用，有時還會致使信息使用者的決策失誤，所以，會計信息質(zhì)量的可靠性是會計信息中最為重要的質(zhì)量特征，會計信息的可靠性又可以分為以下三個標(biāo)志：

1反映真實性

反映真實性主要是將會計信息與實際真實狀況相符合，具有客觀因素存在，因為會計信息上的“真實”要由會計來認(rèn)定，而會計所認(rèn)為的“真實”，并不等同于實際情況中真正的“真實”，這是兩個相互之間有聯(lián)系，但卻不完全一致。雖然不能完全保證會計信息與實際真實情況完全一致，但是，反應(yīng)真實性對于會計信息中的可靠性來講仍然很重要，只有保證了會計信息與實際真實情況之間誤差小，會計信息足夠真實，這樣的會計信息才能讓使用者感覺可靠。

2.可驗證性

可驗證性是指會計信息的不同使用者通過核查相同的會計信息，得出相近的總結(jié)，這項性質(zhì)并非每次核實后都需要得到相同的結(jié)論，它可以存在誤差，但誤差必須在可控制的范圍之內(nèi)。在企業(yè)中，不同利益團(tuán)體要確信會計信息的提供者是值得信賴的，因為從會計信息提供者的角度來看待會計信息，其具有主觀真實性，但是從會計信息的使用者角度來看待會計信息，其不具有客觀可驗證性。

3.中立性

會計信息質(zhì)量想要取得可靠性，就必須要保證會計人員保持中立，假設(shè)會計人員通過會計信息中的某項信息去影響會計信息決策者的決策，來達(dá)到其預(yù)定的效果，那么即使會計信息具備了反映真實性與可驗證性，也不值得會計信息使用者信賴，因為這樣的會計信息，僅僅只是偏于一方，有失公允，所以會計人員在提供會計信息時要保證中立性。

（三）會計信息的可理解性

會計信息的可理解性主要是要求會計人員向企業(yè)提供會計信息時，應(yīng)盡量使會計信息使用者能夠理解會計信息中的數(shù)據(jù)，這樣可以方便會計信息使用者對會計信息進(jìn)行使用，從而使會計信息得到最大利用，但是使用者可以理解會計信息，并不一定就代表會計信息就能夠?qū)κ褂谜哂杏茫裕诒ＷC會計信息的可理解性同時，還要確保信息的相關(guān)性。

三、會計信息質(zhì)量在會計行業(yè)中的主要應(yīng)用

（一）會計信息質(zhì)量特征的重要性

當(dāng)會計信息中發(fā)成錯誤或者有遺漏時，該錯誤會影響到會計信息使用者的決策，簡單來說，就是在會計信息中，某項信息對最終決策的影響程度就是會計信息的重要性，與相關(guān)性不同，相關(guān)性在會計信息中是對質(zhì)量的要求，而重要性則是對數(shù)量的要求，在會計人員對于其提供的會計信息中，有可能因決策者對于某項信息不重視或者是該信息對決策者進(jìn)行決策沒有產(chǎn)生任何影響而將其忽略。會計信息質(zhì)量中的重要性準(zhǔn)則是否使用具有一定的主觀性，而且，會計信息中對于某項信息是否重要應(yīng)當(dāng)根據(jù)其該信息的自身性質(zhì)以及相關(guān)情況來做判斷，過多的不重要信息，也會對企業(yè)決策者依據(jù)會計信息做決策時產(chǎn)生誤導(dǎo)，使真正有用的信息被忽視，所以會計信息質(zhì)量的重要性原則是在對特定用戶使用會計信息時所設(shè)定的一個取舍條件。

（二）會計信息質(zhì)量特征的及時性

會計人員在提供會計信息時，要保證會計信息能夠及時到達(dá)使用者手中，及時幫助使用者做出決策，如果會計信息不能及時到達(dá)使用者手中，那么其對于使用者的利用價值就大大降低。在實際環(huán)境中，有時為了及時提供會計信息，需要在相關(guān)交易信息還沒完全獲取前就要進(jìn)行核算，以便及時將會計信息交給使用者，保證會計信息的時效性，反之，如果在相關(guān)交易信息完全獲取后再將信息交給使用者，雖然能夠增加會計信息的可靠性，但是可能會出現(xiàn)時效性的問題，使會計信息的有效性大大減少。

（三）實質(zhì)重于形式

在對交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計報告時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，不應(yīng)當(dāng)只是以交易的法律形式作為依據(jù)，在某些情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式是不一樣的，尤其是以融資租賃方式獲取的企業(yè)資產(chǎn)，在法律形式上，以融資租賃方式獲得的企業(yè)資產(chǎn)并不能算入企業(yè)資產(chǎn)中，但是企業(yè)在租賃過程中，有權(quán)使用或者支配該資產(chǎn)。而站在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的角度，企業(yè)以租賃融資方式所控制的資產(chǎn)能夠創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，會計人員在進(jìn)行會計報告時，應(yīng)當(dāng)將租賃融資方式獲取的資產(chǎn)也算入企業(yè)資產(chǎn)中，不過要把其列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

（四）會計信息質(zhì)量特征的謹(jǐn)慎性

會計人員在對于企業(yè)的交易情況必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，對交易事項進(jìn)行認(rèn)真的會計確認(rèn)和報告，保證不高估企業(yè)資產(chǎn)也不低估企業(yè)的負(fù)債，會計信息的謹(jǐn)慎性要求會計在企業(yè)面臨不穩(wěn)定因素時做出應(yīng)有的職業(yè)判斷，對企業(yè)中的各類風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確估算，保證會計信息的可靠性與真實性。

（五）會計信息質(zhì)量特征的可比性

會計信息的可比性是指信息使用者從兩組不同的信息中找出不同的質(zhì)量特征，它要求不同企業(yè)之間會計信息的反映內(nèi)容基本一致，相互之間可以進(jìn)行比較，會計信息的可比性主要可以分為以下兩種：

1.相同企業(yè)在不同時間段內(nèi)可比

將企業(yè)不同時段的會計信息進(jìn)行比較，可以得到較為客觀的企業(yè)發(fā)展總結(jié)，有利于企業(yè)管理者或者投資人了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而幫助他們做出決策。但是在進(jìn)行比較的同時，要保證企業(yè)在不同時間段內(nèi)有相似交易時的會計政策是相同，不然得出來的結(jié)果就會不可靠，而這并非代表企業(yè)就不能更換會計政策，企業(yè)只需按照國家規(guī)定范圍內(nèi)的會計政策進(jìn)行變更，只要變更后能夠提供更加可靠、相關(guān)的會計信息，就可以對企業(yè)的會計政策進(jìn)行變更，然而在企業(yè)會計政策發(fā)生變更時，需要詳細(xì)說明情況。

2.不同企業(yè)在相同時間段內(nèi)可比

將不同企業(yè)的會計信息進(jìn)行比較，可以使會計信息使用者客觀的認(rèn)識到與其它企業(yè)相比自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)是否合理，在與其它企業(yè)會計信息進(jìn)行比較的同時，相互之間應(yīng)采取相同的會計政策，保證會計信息內(nèi)容一致，相互之間可以進(jìn)行比較，比較過后能夠得到合理的結(jié)論。

四、會計信息質(zhì)量特征在人力資源會計的應(yīng)用

近幾年內(nèi)，會計行業(yè)對于人力資源究竟是否算入企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了討論，如果人力資源算入企業(yè)資產(chǎn)，那么人力資源會計就可以算入會計行業(yè)，反之，人力資源會計則沒有必要存在，有一部分學(xué)者在對人力資源會計進(jìn)行分析時，根據(jù)會計信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性以及可靠性，認(rèn)為人力資源滿足這兩個會計信息質(zhì)量特征，所以，人力資源應(yīng)該算為公司資產(chǎn)。但是還有一部分學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)并不具備勞動者的所有權(quán)，那么企業(yè)就無法對人力資源進(jìn)行控制，而且人力資源與其它企業(yè)財產(chǎn)相比較，它有取決于人的主觀性，其能為企業(yè)提供的價值無法確定，這樣既不能對提供價值進(jìn)行確定，有沒有儲存價值的事物，不能將其認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

人力資源會計主要是將企業(yè)員工作為企業(yè)資產(chǎn)來進(jìn)行會計估算，用會計信息的形式來反應(yīng)企業(yè)員工的質(zhì)量，人力資源會計可以細(xì)分為人力資源成本會計以及人力資源價值會計。

（一）人力資源成本會計

會計信息質(zhì)量特征在人力資源會計中擁有人力資源成本的應(yīng)用，簡單來說人力資源成本會計就是需要對人力資源的所有成本進(jìn)行計量。例如，企業(yè)花費(fèi)多少資產(chǎn)取得某員工屬于取得成本，對該員工進(jìn)行培訓(xùn)花費(fèi)的資產(chǎn)屬于開發(fā)成本，企業(yè)在使用該員工過程中所消耗的資產(chǎn)屬于使用成本，而用其他員工取代該員工所產(chǎn)生的花費(fèi)則屬于替代成本，人力資源成本會計主要負(fù)責(zé)對這些成本進(jìn)行估算，然后按照會計信息質(zhì)量特征提供會計信息給信息使用者。

（二）人力資源價值會計

人力資源價值會計主要是對該員工為企業(yè)提供的利益來進(jìn)行計算，綜合評估該員工在企業(yè)中的創(chuàng)造價值，不過在進(jìn)行人力資源價格估算時，主要取決于會計的主觀性，不能客觀公正性，所以人力資源價值會計需要嚴(yán)格按照會計信息質(zhì)量特征中的中立性、可靠性來為會計信息使用者提供會計信息，保證客觀公正存在。

五、總結(jié)

會計信息質(zhì)量特征對于現(xiàn)在會計理論體系來說，是其不可或缺的一個組成部分，最先提出會計信息質(zhì)量特征這一概念的是美國，在二十世紀(jì)八十年代初，隸屬于美國財務(wù)會計基金會下的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對會計信息質(zhì)量特征做了定義，會計信息質(zhì)量特征就是指“通過審核會計信息并使其轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣脙r值信息的各項特征”。

目前，人力資源會計正在進(jìn)行體制改革，因此，人力資源會計只有對會計信息的質(zhì)量特征進(jìn)行正確的認(rèn)識和運(yùn)用，才能使得人力資源會計的會計信息質(zhì)量得到保障，為企業(yè)的決策提供有理有據(jù)的人力資源會計信息，從而使人力資源會計的體制改革不斷深入。（作者單位為遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）