會計師事務所的全面質量管理

伴隨著市場經濟體制在中國的建立，企業改革得以深化，資本市場不斷壯大，政府及人民將更多目光投向會計師事務所，使得會計師事務所的隊伍瞬間膨脹開來，在審計工作的漸漸深入以及會計師事務所業務范圍的不斷擴展的同時，大量的會計師事務所審計失誤和出具虛假報告信息的事件在近年被曝光于眾，于是社會公眾將目光集聚到會計師事務所的質量控制上，本文將從多個方面試論會計師事務所的全面質量管理，闡述現存的會計師事務所現狀及完善質量控制的方法與途徑。

一、會計師事務所全面質量管理的含義及重要性

（一）含義

全面質量管理本為管理學名詞，其含義為一個組織以全部管理目標的實現為中心，為了保證較高的顧客滿意度以及組織全員與社會共同受益而采取的管理途徑，最終使得企業達到長期成功。而會計師事務所的全面質量管理是指為了確保審計質量與我國國家現行的注冊會計師相關的職業準則相符合而采取的管理方式，有效的保證審計質量與獨立審計準則要求相符合所實施與建立的管理程序、管理政策的總稱。

（二）重要性

全面質量管理的實施主體是會計師事務所，其目的為確保審計質量與獨立審計準則的要求相符合，嚴格的審計質量管理制度有利于注冊會計師公正性的發揮，沒有嚴格的審計質量控制就會使得審計質量得不到保證，也就使得會計師事務所鑒定與服務的基本職能無法發揮出來，因此構建完善的審計質量管理制度是會計師事務所生存和發展的根本所在，這不僅是會計師事務所實現質量保證的基石，同時也是注冊會計師審計過程中不得不遵守的行業準則。

二、會計師事務所全面質量管理的現狀分析

（一）政府機構成為審計報告的實際需求者

現階段中國大部分的上市公司僅僅是為了審計而審計，而并非面向市場的需求才提出的審計要求，因此審計變成了一種強制性程序，政府的過度干預使得審計質量難以得到切實性的提高，也即只需要符合政府管理制度的要求，企業就可以取得最佳的成本效益比，這也降低了會計師事務所注冊會計師的審計工作要求，致使獨立審計服務相對服務群體的范圍狹隘了很多，從而導致審計質量很難有提升的驅動力。

（二）被審計者與審計者為雇傭關系

我國絕大部分的上市公司管理者與主要控股人多為同一人，那么會計師事務所作為審計人員是受被審計者雇傭的，其費用花銷均由雙方協定合同執行，而在雇傭哪一家會計師事務所作為審計者的選擇上面，被審計者是有決定權的，這就會導致被審計者對審計者施加一定的影響，其從根本上破壞上市公司與審計機構之間的平衡關系，使得審計機構無法保證其獨立性的確立。

（三）供求關系不平衡

我國證券市場會計師事務所所提供服務的對象過少，上市公司相對會計師事務所來說顯得鳳毛菱角，導致供求關系不平衡，市場占有率過低，因此會計師事務所會花費更多的精力去和這些上市公司處理人際關系而并非考慮如何去提高審計工作質量或是對存在風險進行嚴格正確地評估。在面對大量競爭對手的市場環境里，很多會計師事務所選擇降低收費標準來確保合同的簽訂，從而使得審計質量無法保證，在這種現象的影響下，出現審計失誤或出具虛假報告的可能性就會大大增加，最終致使各種破壞市場經濟穩定的事件發生。

（四）會計師事務所組織形式的多樣性

眾所周知，會計師事務所在我國主要有兩種企業形式：合伙制與有限責任制。而中國絕大部分的會計師事務所都是有限責任制，實行有限責任制的會計師事務所自然而然就會弱化執業風險意識且容易出現審計質量問題，由于其只需承擔特定的風險就可以獲得大量可能潛在的收益，那么其職業道德水準和營業質量也難以得到提高，這會導致出現所謂的犯罪成本過低的現象，讓造假者或肇事者有恃無恐。

（五）會計師事務所內部控制不完善

在我國由于會計師事務所真正以現有形式發展的時間并不是很長，所以很多制度還不夠規范，大部分中小型會計師事務所都存在或多或少的內部控制問題，一般事務所會將大部分工作重心放在審計小組的工作上面，所以會出現整個事務所除了需要做審計工作的項目小組有相應的內控支持外，事務所其他部門很多都會身兼數職，這不僅會導致一人多崗多權也會使得事務所運營雜亂無章，相關的從業人員由于工作的雜亂可能會有更大出錯的幾率，部分小型會計師事務所還可能會出現由于注冊會計師的不足，使得項目審計過程中沒有注冊會計師在現場執業，雖然事務所有相應的公司章程規定規范流程，但在實際執行的過程中并不按照章程的具體要求來做。

（六）審計人員水平參差不齊

審計人員的專業勝任能力高低直接決定審計質量的好壞，我們知道審計人員是由會計師事務所聘用的，具體能力考核也全由會計師事務所評定，但并無硬性要求，這就導致其中的執業人員所要求的能力彈性很大，現階段很多小型會計師事務所雇傭的審計人員知識結構和審計能力都相對較為單一，沒有很好地掌握現代管理知識，當遇到較為復雜的審計情況時不能做出正確的處理，且有些執業審計人員缺乏應有的審計職業道德，當遇見高于重要性水平的審計錯報漏報情況時往往會持不謹慎態度，從而導致審計問題的頻繁出現。

（七）審計過程中審計人員實際工作落實不到位

在實際審計過程中由于成本、時間、精力等因素的影響，實際本該由審計人員完成的工作卻由被審計單位的財務人員或管理成員代為完成，例如函證程序的進行，詢證函本該由注冊會計師不經過被審計單位直接發出給銀行，并指明回函地址為會計師事務所的辦公地址，但事實過程中均由被審計單位的財務人員執行，最多情況是陪同一名審計組成員，這無疑提供給了被審計單位造假的機會，對于審計來說是相當不嚴格，亦或是在實際存貨和固定資產的盤點過程中，監盤人并不了解客戶的存貨管理，更不了解存貨及固定資產具體的位置，只能由被審計單位的盤點人帶領盤點，且多數情況下盤點時固定資產可能并不在盤點現場或是未拆封的包裝箱，從外表看來根本無從考證存在的真實性，數量上是對的或者放置在某地看到也就確認了但并沒有真正去查看是否還在使用等因素，因此導致審計工作的不嚴密。

三、加強會計師事務所全面質量管理的措施

（一）調查了解被審計單位信息

會計師事務所和注冊會計師所面臨的審計風險主要取決于其自身對被審計單位重要性水平的判斷，對于已確認承接的被審計單位所應有的審計風險要做到心中有數，在承接業務之前先做好溝通和調查工作，了解被審計單位的經營狀況、誠信情況等可能對審計風險產生影響的因素，做到謹慎承接業務，不能見利就上，而絲毫不考慮過高的審計風險對于審計工作帶來的影響。在面對大客戶的業務洽談時，應當派遣多位經驗豐富且資歷深厚的注冊會計師與被審計單位進行會面，通過調查評價該項業務的風險程度，決定接下來是否繼續合作。

（二）科學安排審計人員

由于審計人員水平的參差不齊導致每個審計人員都有其專業勝任能力范圍，如果能做到科學委派各個審計人員的工作，針對個人的執業能力進行分配工作，那么不僅避免了人員的浪費，不會出現人在崗而不能謀其職的現象或是高級審計人員去做比較簡單的審計工作，同時降低了可能存在的審計風險，而且可以提高整個審計團隊的工作效率和審計工作質量，例如一些比較大型的審計項目就需要有完整的人員配備，從主任會計師、項目經理、項目現場的負責人再到一般的審計人員，科學合理的分工可以便于上下級之間的管理與溝通，這樣在確保審計質量的同時必定能夠將業務做得越來越大，從而實現盈利的增加并樹立良好的業界口碑。

（三）建立健全民事賠償機制

虛假審計報告信息事件的發生多由審計單位人員對法律的懲罰制度存在僥幸心理，關注眼前利益而導致此類行為的頻發，如果我國擁有健全的民事賠償制度，那么將會使得會計師事務所和注冊會計師的執業風險和責任感大大增強，現階段會計師事務所或其中的注冊會計師造成重大過失時所需支付的賠償額一般都不能彌補投資方的損失，這會對受其審計結果影響的投資方很不公平，但一旦加大民事賠償力度，克服立法上的不足，由于審計報告舞弊信息或虛假信息所誤導而產生的重大經濟損失的受害者將能得到應有的賠償，會計師事務所在作出違法行為的同時就不得不考慮自身的行為所帶來的惡劣后果了。

（四）建立完善的審計底稿三級復核制度

審計底稿是審計報告的前身，是一切的來源，對審計底稿的復核就是對已完成工作的再確認，項目負責人復核作為審計底稿復核的第一級復核，且項目負責人是在審計第一現場的，其有義務和責任去對項目組其他審計人員所完成的底稿一一進行復核，如果發現問題可以隨時指導審計人員進行修改，在項目負責人完成詳細的復核工作后交由部門經理進行第二級復核，其主要是對審計底稿中的審計事項、調整事項、會計賬項進行再復核，最后交由主任會計師進行三級復核，也是最后一級復核，其主要對重要的審計底稿內容進行復核，負責復核的人員在復核完成后應該以書面形式作出復核意見，對發現的問題應逐級督促審計人員作出回復，最終將形成的審計記錄納入審計底稿中。

四、結語

總之，會計師事務所的全面質量管理不僅有內部因素的影響也有社會因素的影響，無論是大中小型會計師事務所都無法避免政府制定的規章制度所施加的作用和影響，因此我們應當盡力克服社會因素帶來的不良影響，做好自身的內部控制，建立更加完善的審計復核制度，從審計工作的每個環節把控審計質量，并嚴格按照審計計劃和公司章程規范化操作。只有這樣才能給審計報告的使用者一份有效用，有參考價值的審計結果，才能給經濟市場一個穩定發展的空間。（作者單位為吉林工商學院）