“營改增”對建筑企業稅負的影響及應對的措施

王世雄

【摘 要】2016年3月23日，經國務院批準，由國家財政部與稅務總局聯合發布財稅[2016]36號文件，營改增在全國范圍內的廣泛推行是在2016年5月1日起開始試點的，最開始是在建筑業以及金融業以及生活服務行業開始，而這也在很大程度上標志著營改增在建筑行業的正式實施。本文主要結合我國營改增實施狀況分析該政策對我國建筑企業的稅負影響進行探討。

【關鍵詞】營改增；建筑企業；稅負

一、“營改增”對建筑業企業稅負的影響

（一）稅負增減方面的具體影響

建筑業“營改增”對EPC總承包建筑企業來講，E部分，即設計部分，增值部分要繳納6%的增值稅，雖然設計部分增值率較高，但是由于體量小，這部分稅負比“營改增”前較輕。對于P部分，即采購部分，對于增值部分要繳納17%增值稅，但因部分采購進項稅稅率為13%，考慮到有部分無法抵扣，綜合稅負與原來基本持平。對于C部分，即施工部分，對人工成本的抵扣會帶來較大影響。在實施營改增之后，確認收入方面，如果讓原有的收入總額保持不變那么會產生營業收入降低的問題。從成本方面來看，在原有費用不變的情況下同樣會出現成本節約的情況，進項稅抵扣情況決定了費用變動的幅度。從稅負方面來看，建筑企業在營改增政策實施之前需要繳納教育費附加、城市維護建設稅、所得稅、營業稅等諸多費用，在實施了營改增之后由于企業無法再稅前扣除增值稅所以會較大程度上影響到企業的所得稅，對增值稅來講是按照銷售額作為稅收征繳的主要依據，是一種價外稅，這種收入屬于純收入并不包含稅收，所以能夠看出實施“營改增”之后收益是減少的。雖然收益減少，但是增值稅能夠在企業的經營中發揮積極的作用，在進行應繳納增值稅的計算工作時，要將進項稅額的抵扣以實際情況作為成本來開展工作，可以看出隨著抵扣的減少施工企業的費用也相應的減少。所以，對于企業獲得的利潤應該根據企業的自身實際情況來分析。

（二）在投標報價中的具體影響

在確定投標價格時，建筑企業一般需要對工程量和定額單價進行計算，在計算增值稅時會涉及到上游材料采購和下游收入的問題，因此企業在實施營改增之后難以對進項稅額進行精確地計算，導致企業有著較大的不確定性，對企業利潤產生影響。

（三）建筑業“營改增”前后企業稅負變動情況

從理論上講，建筑類企業在“營改增”后，應該是達到企業稅負減少，利潤增加的效果。但是，理論和現實存在很大的差距。如果完全按照過去的經營模式和環境測算，“營改增”并未達到預期的效果。根據對中國石油工程建設公司2016年所有項目因“營改增”進行的效益測算看，對原預算收入規模150億元，利潤規模8.5億元的企業，“營改增”后收入將減少3億元，利潤減少5，000萬元，分別減少2%和5.88%。如果不考慮老項目給予的征收3%增值稅的優惠政策，收入和利潤減少幅度會更大。

通過實施營改增，資質共享的情況在整個建筑行業都普遍存在，這對企業的經營會造成較大的影響，會增加企業的風險，導致企業難以實現稅負負擔降低的目的，所以在實施營改增政策中企業必須要適當地調整自身的業務管理模式。營改增政策會對建筑施工企業采購材料、分包項目、關聯交易和境外項目管理產生不同程度的影響，建筑企業需要在經營管理中重點解決優化經營管理、增值稅進項稅抵扣等方面的問題。

二、營改增背景下建筑企業財務稅負應對

（一）強供應鏈管理，保證購進項目能夠充分抵扣

建筑行業材料比重較大，一般都在60%以上。在“營改增”后，建筑行業管理人員必須加強供應鏈管理。首先，在選擇材料供應商時，要優先考慮具有增值稅一般納稅人資格的企業，也可將此作為招標必備條件之一；其次，要將提供增值稅發票明確寫進合同里；最后，為了及時抵扣，減輕企業現金流的壓力，還要對增值稅專用發票開票時間及送達時間作出約定。

（二）提高供應商和分包單位的管理

加強分包單位在對工程進行建設過程中的主要要求，并且對相關的單位增值稅體系進行相應的建立和完善。目前，建設單位在得到相關建設項目的建設主動權之后，會產生很多因素，繼續分包給其他的承包商，并且還要保證其承包商自身的能力以及資質都達到相應的標準，對于建設單位來說，其只是達到了管控以及冠名的主要作用，因此，這些因素都需要其自身進行建設之前充分的思考。

目前，很多建設企業在進行工程建設項目施工的過程中，為其進行材料以及機械設備和木料等等進行提供的商戶，都具備一定的利益關系，而且還存在一定的親屬關系，因此，在對其進行選擇的過程中，要保證能夠達到長時間的合作以及性價比相對較高的商戶進行物資的提供；在營改增政策實施之后，在對供應商進行選擇的時候，建設單位要對這些單位進行正規增值稅發票進行發放的正規單位，并且保證納稅人的符合相關的規定，因此，保證增值稅發票的獲取，就可以保證銷售過程中額度的合理性以及科學性，并且通過增值稅的發票進行相應的抵除。

（三）完善“現金流”風險管理措施，應對現金變化

企業面對營改增時需要加強自身現金流的風險管理，主要可以從兩方面入手，一方面要做好監控工作。財務人員需要加強監控企業現金流，通過對收入和支出、庫存現金的事實監控來提高企業現金的管理效果，保證企業有足夠的周轉資金和余額。另一方面，應當制定風險應對方案。在監控現金流狀況是還需要提前做好常見風險的應對方案，財務人員要籌劃出風險應對資金，確定風險管理責任人，確定風險抵御措施等諸多工作內容，從而降低現金流風險。

（四）全面加強合同評審，保證企業合理利潤空間

對于建設工程的相關單位來說，其主要就是對相關的預算以及競標的價格進行合理的計算和編制，并且通過合理的競標價格對工程項目進行有效的管控，最終取得相應的經濟效益。在對增值稅進行改革以后，對于建筑企業來說，其增值稅的上繳，齊自身的主要性質是密集型的產業，而且其固定資產還相對比較大，不過，對于增值稅的計算來說，其主要的根據就是按照建設工程在施工前期對于施工材料以及機械設備進行采購的過程中，得到的增值稅的票務就可以進行相應的成本去除，因此，這就對相關的票務的提取要求進行了相應的增加。企業面對營改增時需要加強對合同的審理，除了要對原有的常規條款進行審查外還要注意兩方面問題，其一，對材料的價格和采購方式進行協調，確定讓供應商提供增值稅發票；其二，選擇有資質的具有一般納稅人身份的企業，并且明確規定發票的計算方式。

三、結束語

我國目前正在進行重大的稅制改革--“營改增”，不僅影響著國家經濟的發展，還影響著行業的發展。建筑行業是我國重要的支柱型產業，在當前我國深化改革推進經濟發展模式改變的背景下，必須要進行財稅體制的改革，才能夠促進我國經濟向新常態發展方向轉變。

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