煤炭企業(yè)稅收的研究

文/柴鑫 李顓森，云南民族大學(xué)管理學(xué)院

煤炭企業(yè)稅收的研究

文/柴鑫 李顓森，云南民族大學(xué)管理學(xué)院

煤炭作為一種國(guó)家不可或缺的能源，也是一個(gè)國(guó)家重要的戰(zhàn)略物資，廣泛被用于發(fā)電、化工、鋼鐵等行業(yè)。本文深入分析了我國(guó)煤炭企業(yè)的稅收問(wèn)題及原因，并提出了合理的稅收籌劃方法。

煤炭企業(yè)；稅收；稅收籌劃

1 煤炭企業(yè)稅收問(wèn)題及原因

目前，我國(guó)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)制度主要存在稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理、稅費(fèi)重復(fù)交叉、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重、稅費(fèi)征收不平衡等問(wèn)題。

1.1 煤炭稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理

增值稅設(shè)計(jì)不合理。煤炭行業(yè)是資源采掘業(yè)，存在極少的原材料消耗，且加工增值程度相比其他行業(yè)低。而我國(guó)煤炭企業(yè)適用增值稅率與其他工業(yè)行業(yè)同為17%，但增值進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的項(xiàng)目相對(duì)較少，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)高于全國(guó)平均稅負(fù)的1倍多。增值稅在實(shí)際中并沒(méi)有顯示出其逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅的特點(diǎn)，其增加的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)由煤炭企業(yè)承擔(dān)而不是煤炭消費(fèi)企業(yè)，稅收沒(méi)有起到對(duì)節(jié)能降耗和環(huán)境保護(hù)發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。

資源稅設(shè)計(jì)不合理。從短期來(lái)看，資源稅改革會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)負(fù)面影響。具體來(lái)說(shuō)，由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率提升會(huì)在兩方面影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：一是稅率上升會(huì)提高煤炭企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，增大其經(jīng)營(yíng)壓力，降低其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而對(duì)煤炭行業(yè)本身產(chǎn)生影響；二是稅率提高會(huì)提高煤炭產(chǎn)品的價(jià)格，提高下游企業(yè)的煤炭使用成本，壓縮其利潤(rùn)空間。

1.2 稅費(fèi)交叉重復(fù)，征管混亂

資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的功能重復(fù)。我國(guó)正在進(jìn)行煤炭行業(yè)對(duì)礦產(chǎn)資源有償使用的改革試點(diǎn)，對(duì)煤炭資源征收資源稅的同時(shí)還征收煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)，繳納探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款。基于國(guó)家全面實(shí)行煤炭資源有償取得，因此，資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)性質(zhì)相同。并且，資源補(bǔ)償費(fèi)的征收者為地礦部門，過(guò)多的人為因素導(dǎo)致了過(guò)高的征收成本，無(wú)法解決礦產(chǎn)資源勘探費(fèi)不足的問(wèn)題。

1.3 煤炭稅費(fèi)項(xiàng)目過(guò)多

煤炭企業(yè)稅和費(fèi)負(fù)擔(dān)重。從1994年國(guó)家對(duì)稅制進(jìn)行改革，新設(shè)增值稅增加了其負(fù)擔(dān)，接著，2009年，國(guó)家對(duì)增值稅進(jìn)行調(diào)整，規(guī)定：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，提高了煤炭企業(yè)的增值稅率進(jìn)一步加重了其稅收負(fù)擔(dān)。在收費(fèi)方面，煤炭企業(yè)不但需要繳納法律規(guī)定的各項(xiàng)行政性收費(fèi)，還要繳納部分中央部門在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期設(shè)立的各項(xiàng)基金，還有部分地方政府違規(guī)設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)，這些因素造成了煤炭企業(yè)的高稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

1.4 煤炭稅費(fèi)征收不平衡

2015年以來(lái)我國(guó)煤炭資源稅改革后按從價(jià)征收的方式征收資源稅。目前，我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，對(duì)煤炭工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和標(biāo)準(zhǔn)不一致，使得其征收標(biāo)準(zhǔn)差異較大。以2014年資源稅改革后我國(guó)煤炭大區(qū)資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)為例，華東地區(qū)的安徽省、山東省、江蘇省的煤炭資源條件和收益相近，但資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)差異較大，安徽省和江蘇省為2%，而山東省為4%，最高與最低相差2倍。再者，吉林省是東北地區(qū)煤炭資源和條件最差的地區(qū)，2%的稅率，而條件較好的黑龍江地區(qū)的稅率也為2%。由此看來(lái)，目前按地區(qū)按企業(yè)核定的煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，受人為因素影響，難以形成一個(gè)公平的稅收機(jī)制。

1.5 煤炭企業(yè)稅負(fù)較高的原因分析

煤炭企業(yè)所處區(qū)域環(huán)境限制。絕大多數(shù)煤礦地處鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者偏遠(yuǎn)農(nóng)村，是當(dāng)?shù)刈钪匾亩愂諄?lái)源，對(duì)當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入影響重大。特別在當(dāng)?shù)囟愒聪鄬?duì)緊張的情況下，針對(duì)煤炭企業(yè)的稅收政策和執(zhí)法力度較為嚴(yán)格。

多數(shù)煤炭企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人才。從事稅務(wù)的人員必須擁有深厚的專業(yè)知識(shí)，在稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面都要精通。然而，許多負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員多為會(huì)計(jì)人員，稅法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定不一致，涉及稅務(wù)事項(xiàng)的調(diào)整，由此帶來(lái)的應(yīng)納稅額的提升。他們?nèi)狈ο到y(tǒng)的專業(yè)化知識(shí)，不能充分利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)稅法的理解不透徹，難以勝任稅務(wù)工作，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高。

缺乏前瞻性，被動(dòng)納稅，造成不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。涉及收購(gòu)兼并、資產(chǎn)重組、基本建設(shè)項(xiàng)目中往往缺少稅收籌劃，導(dǎo)致稅款增加。

稅收新政策難以及時(shí)運(yùn)用。我國(guó)稅法等相關(guān)規(guī)定相當(dāng)繁多，并且處在不斷的調(diào)整之中。這就要求稅務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，隨時(shí)掌握法律法規(guī)的變化。部分企業(yè)對(duì)該點(diǎn)的重視程度不夠，對(duì)稅收人員的培訓(xùn)不及時(shí)，新的稅收法律法規(guī)規(guī)章的普及、更新程度相對(duì)滯后。

2 合理稅收籌劃的方法

合理稅收籌劃的基本方法主要包括利用稅收優(yōu)惠政策、稅收遞延、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、選擇合理的企業(yè)組織形式等方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠的形式有以下幾種：第一，免稅，是國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施（照顧性免稅和獎(jiǎng)勵(lì)性免稅）。第二，減稅，是國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全減征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施（照顧性減稅和獎(jiǎng)勵(lì)性減稅）。第三，稅率差異，是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率，盡量尋求稅率最低化和尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性獲得稅收利益。第四，扣除技術(shù)，是指從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分求出應(yīng)納稅額，包括稅額扣除、稅額抵扣、稅收抵免。第五，退稅，是政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人，一般適用于出口退稅和再投資退稅。

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[4]勇秀芝.煤炭企業(yè)涉及稅種的納稅籌劃研究[J].企業(yè)改革與管理 ,2015,03：116+119.

柴鑫(1992-)，女，山西太原人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級(jí)研究生，研究方向：企業(yè)管理。

李顓森(1992-)，男，安徽省淮北人，云南民族大學(xué)企業(yè)管理專業(yè)研究生，主要研究方向：營(yíng)銷管理。