增值稅會計核算現狀及改進措施研究

文/劉悅，武昌理工學院商學院會計專業1301班

增值稅會計核算現狀及改進措施研究

文/劉悅，武昌理工學院商學院會計專業1301班

在我國經濟不斷發展以及危機因素越來越犀利的時代背景下，國家相關權威部門對增值稅的管理進行了規范。因此，會計核算中存在的問題就成了當前急需解決的問題。我國稅收體制改革必將嚴重影響企業會計核算，包括收入核算、現金流、利潤核算及票務管理等。企業在面對營增改給會計核算帶來的影響時，應該積極面對，尋求符合企業自身發展現狀的應對策略以達到盡快適應營增改帶來的變化趨勢，完善企業會計核算制度，按照營增改對企業所產生的影響對企業的經營策略進行調整，從而促進企業更好的發展。

增值稅；會計核算；現狀；改進措施

1 我國增值稅會計概況

我國目前對增值稅會計的核算管理沒有設立專門的部門，而是將其依附在財務會計核算管理部門之下，二者在原則上不會相互干涉，增值稅會計核算體系只需管理好自己的工作人員以及管理體系即可。其管理的范圍包括：增值稅會計的主要目標對象、業內專有概念、計稅原則、業務性開展、核算申報管理程序等，創建有其自身獨立的管理體系，只是和財務會計共用一個部門而已。上述財務會計體系和增資稅會計體系部門合二為一的模式，將納稅的權利和義務作為確認的依據，偏離了其最原始的政策和規定，存在很多漏洞和弊端。比如：在原則上財務會計和增值稅會計應該相互獨立，但是在實際的管理工作中總會存在交叉混淆區域。因此，當前急需執行的任務就是實行“財政分離”，還需在此基礎上，更進一步的對我國相關的制度體系進行改進完善。

2 增值稅會計現狀

2.1 不符合配比原則

我國以往慣用的權責發生制要求銷稅額要與財務會計模塊的銷售收入相匹配，不能使兩方核算的銷售額出現出入。而收付實現制則要求一旦付款就要立即進行扣稅。講究的是一種時限性原則。但是，企業在進行實際的成本核算時，既沒有遵循權責發生制，也沒有完全遵循收付實現制，導致進項稅額和銷售稅額在確認原則上存在一定的差異。因為，工業企業一直采用“貨到扣稅法”的原則；商業企業一直采用“付款扣稅法”的原則，二者之間存在一定的配比原則差異。這樣對同一計稅對象以及同時期的銷售、進項稅額來說，其不同的配比原則會導致企業在與增值稅相關的財務、稅務上出現邏輯不清晰的現象。企業在財務以及稅務管理體系上也會出現各種不同的問題，且難以從配比原則上徹底解決。

2.2 不符合公平原則

如果站在公平性原則上考慮，現行的增值稅會計核算體系也存在兩點不足，其分別是由于抵扣時間不同而造成的納稅主體負擔不同以及對壞賬的不同處理方式而造成的結果不同。前者是由于行業的不同，導致對進項稅額的抵扣時間存在一定差異，進而導致不同的納稅人所承擔的實際負稅會因扣稅時間不同而存在不公平性。后者是因為企業在成本核算的末期沒有對增值稅中的銷項稅額進行相應的防范處理，如果出現壞賬現象的發生，對于企業來說，會損失金額較高的銷售額以及增值稅；對于客戶來說，既會降低信用星級，還會造成納稅人受到不公平待遇的不良現象。

2.3 不符合明晰性原則

我國相關法律法規中明確規定，對增值稅納稅進行管理的時候，必須要有增值稅明細表以及增值稅納稅申請表，用以對增值稅納稅的詳細說明。但是企業在進行實際的增值稅納稅時，如果沒有按照相關規定保存專用發票的進稅稅額，就會導致對部分進稅稅額的抵扣出現問題。企業對應交增值稅的具體明細也處于模糊的狀態，無法體現價外費用和銷項稅額的相關明細結構。這樣明晰性嚴重缺乏的增值稅核算體系，對于稅務監管機關和企業自身來說都具有管理的不便性和漏洞。

3 增值稅會計對策

3.1 差異性的賬務處理

筆者通過對相關企業增值稅會計核算體系的調研發現，增值稅體系中推廣實行“遞延稅款——增值稅”模式比較容易貼近于實際情況。在商品發出后預收貨款前，借方將增值稅歸納到“遞延稅款——增值稅”欄目中，貸方將增值稅歸納到“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”中；當進入確認收貨階段時，借方將增值稅歸納到“預收賬款”、“銀行存款”欄目中，貸方將增值稅歸納到“主營業務收入”、“遞延稅款——增值稅”欄目中。與此同時，還要對銷售成本進行結賬處理。

3.2 完善增值稅相關報表的內容

為了便于企業投資者、稅務管理機關以及企業自身更加真實、便利的對增值稅會計體系進行監管，對貨款收付以及稅款繳納情況進行實時的了解與分析，增值稅的相關報表中應該對進項稅額和銷項稅額的具體內容進行詳細的說明，增加增值稅相關報表的明晰性。具體可以將“應交增值稅明細表”欄目繼續增分兩個欄目，其分別是：“待轉進項稅額”和“待轉銷項稅額”欄目，且分別將“應交稅金——應交增值稅（待轉進項稅額）”和“應交稅金——應交增值稅（待轉銷項稅額）”對應至以上兩個欄目中。

3.3 簡并現有核算增值稅業務的明細科目

為了對企業增值稅會計核算的具體賬目進行明細，更便利的對當月已交、留抵、應交、未交多交以及查補稅款等相關情況進行監管和處理。我國財政部以及稅務總局針對增值稅會計核算的相關賬目進行了一定程度的調整，將以往陳舊的“應交增值稅”欄目進行徹底改革，新增了“應交增值稅”、“未交增值稅”以及“增值稅檢查調整”三個更加細化、明確的欄目。但是，在我國實際的增值稅會計核算體系中，各欄目的分類交叉凌亂，且各欄目核算內容過于復雜，導致相關的改革成果收效甚微。為了更進一步的對增值稅會計核算體系進行修補，應該將“增值稅檢查調整”欄目歸納到“未交增值稅”欄目中，以完善企業增值稅業務核算體系以及迎合相關部門對企業增值稅會計核算管理的檢查。

4 結論

鑒于增值稅在我國財政收入中所占的重要地位，在保障國家財政穩定收入、產業結構更加優化以及經濟持續健康發展的前提下，將當前增值稅會計核算體系中的弊端完全根除是迫在眉睫的事情。當前增值稅會計采用的“財稅合一”模式在稅務的確認及計量上均存在很多漏洞，應該及時的將“財稅合一”模式轉換為“財稅分離”模式，有效的將目前存在的問題一一解決。本文在對我國當前增值稅的會計核算模式進行研究的過程中，發現了其中存在的很多的問題及不足，并針對相關問題提出合理的意見建議，旨在有朝一日能夠徹底解決增值稅會計核算的相關問題，使各個企業能夠在公平合理的環境中自由競爭，在公平合理的氛圍中發揮自身的最大優勢，為我國經濟的健康發展做鋪墊。

[1]王曉霞.增值稅會計核算中的突出問題及處理方法[J].赤峰學院學報(自然科學版).2014.

[2]敏燕，韓育晟.我國現行增值稅會計核算存在的問題及對策[J].中國鄉鎮企業會計.2015.