集體企業內部控制思考

何 灣 滕 菲

集體企業內部控制思考

何 灣 滕 菲

隨著技術的進步和和宏觀經濟環境日趨多樣化，企業面臨復雜的內部財務環境。企業財務信息不再是只關系到企業決策者和高級管理人員，而是公開面向廣泛的社會公眾。有效的內部控制對財務報表信息質量具有重大影響，內部財務人員具備專業知識水平則是內部控制運行有效關鍵。

當今社會，國有大中型企業掌控國家經濟的命脈，對國民經濟有著舉足輕重的影響。國家政策和法律法規對于企業人員文化素質和教育水平具有嚴格要求，往往通過筆試、面試評選等法對內部財務人員法進行選拔。因此，國有大中型企業內部財務人員普遍年輕化，專業化的特點。

大集體企業是在我國特定時間段產生的一種特殊企業，主要特征表現企業歸勞動集體所有，共負盈虧。集體企業內控制往往缺乏相應的有效運行。一方面，集體企業由于管理決策存在完全自主性，在選擇內部財務人員時往往是集體企業內部員工擔任。這些員工能夠對企業日常經濟事項和交易進行記錄，但不能準確把握國家法律法規對于財務報表在相關會計政策、會計制度等方面的要求。另一發面，財務人員個人與集體企業的經營成果和財務狀況存在直接經濟利益，目前我國集體企業生產落后，人員冗余，由于自身局限性造成融資難，更新慢，威脅著企業健康發展。內部財務人員可能由于自身利益和自我評價等因素在對集體企業進行對外報告時出現隱瞞事實或者和管理人員聯合進行舞弊造假等情況。上述原因會造成企業對外報出的財務信息存在虛假和不實等問題，對財務報表使用者造成經濟利益的損害，也給外部審計人員執行審計過程造成很大的困難。

財務信息已經不僅關系到與集體企業具有相關經濟利益人群，更是受到社會公眾的廣泛關注，這就對企業財務信息有更高的要求。具有充分的相關性和完整性高質量財務報表信息必須建立在運行有效的內部控制基礎之上。如何建立運行有效的內部控制，內部財務人員是關鍵因素。我認為應當從兩個角度出發對企業財務人員進行規范。

在經歷了三十多年的改革開放后，中國的經濟發展取得了舉世矚目的成就，但在改革與發展過程中，仍然存在許多問題需要解決。近年來，我國集體企業蓬勃發展，在現代社會中扮演著越來越重要的角色。通過對企業實施內部控制過程中的相關制度進行借鑒，提出對完善集體企業內部控制的諸多啟示。

內部控制作為抵御集體企業風險的最后一道防線，在保證內部健康有效運行方面發揮著重要作用。為此，完善內部控制，不斷提高內部控制的效果，對促進我國經濟健康、快速發展起到了重大作用。如果集體企業內部控制存在漏洞，管理操作不當，將造成國家、企業和民眾的財產受到侵害。因此，在集體企業內部建立一套行之有效的內部控制體系來抵御風險，有助于維護國家、企業和民眾的財產安全與完整。，我國集體企業立足于中國特色社會主義體制下，長期受到政府的支持與保護，缺乏相應的獨立性。面對世界經濟一體化的發展，必須直接參與市場競爭中去，將必須獨立面對各種風險。內部控制不力，信譽得不到保障，將造成我國集體企業在市場競爭中難以站穩腳跟。因此，健全良好的內部控制機制有助于有效的風險防范機制的建立，這樣才能不斷提升我國集體企業在激烈競爭中的核心競爭力。

基于以上問題，內部控制在實際管理工作中并未能全面發揮應有作用，在提升社會事務管理水平方面的作用也十分有限。因此，對現行集體企業內部控制系統進行全面分析，找準存在的問題及根源，有的放矢地加以改進、完善，提高內部控制系統的實用性、針對性，實現社會經濟發展目標、提高商業銀行信譽、發揮內部控制管理的高效作用，正是本文的初衷和出發點。

政府的角度

政府對于集體企業的部控制的規范對企業進行內部控制設計具有指導作用，是運行內部控制的基礎。目前我國對集體企業內部控制缺乏相關法律法規進行規范，導致內部控制體系不規范，不健全，對企業約束力較弱。我國企業會計準則、會計政策等相關內容存在對于特殊情況的內部控制要求。政府應從兩個方面入手對于集體企業內部控制的規范：

一方面，建立健全集體企業內部控制相關法律法規政策。根據集體企業特殊行業情況對集體內部控制體進行具體要求。包括財務人員硬性素質要求，內部控制管理方式等問題做出硬性規定。例如企業財務人員應當持有會計從業資格證，計算機水平合格證，會計初級、中級、高級等證書。另一方面，政府應當指導企業進行內部控制體系建立。企業通過政府所制定的內部控制建立環節進行企業內部控制運行程序。比如，采用財務人員與內部審計人員不得兼職人員來增強內部審計人員獨立性，加強內部控制管理力度，提高財務報表的真實性和相關性，更好的為社會公眾服務。

企業的角度

隨著企業深化改革和市場逐步開放，我國集體企業從所屬國有單位剝離出來，原有的經營優勢不復存在。集體企業運營問題相繼暴露出來包括產權關系不清，資金缺乏，技術水平薄弱以及管理能力不足等，嚴重威脅集體企業持續經營和生存。企業缺乏有效的內部控制運行機制是集體企業粗放型管理的具體表現。從企業日常管理入手，具體規劃企業內部控制的設計。

對企業各經營環節設置授權審批制度，在生產、采購、銷售等涉及現金使用的流程需保留相應原始憑證。財務人員不得兼任會導致自我評價，自身利益等問題影響進而出具虛假舞弊的財務信息的其他職務。

企業做到溝通暢達。改變企業多環節上下級報告導致信息失真、虛假、舞弊等問題，企業應當要求財務人員對于企業相關財務重大交易和事項直接向治理層溝通。與此同時，財務人員應當定期向上級匯報目前財務活動內容，有利于企業決策者了解企業最新動態。

提高財務人員素質。財務人員提高自身素質是從根本上改善信息質量的方法。集體企業會計由于歷史遺留問題，財務人員缺乏會計相應水平處理企業相關經營活動內容，現金流管理，遞延所得稅處理等問題缺乏相應的專業知識。企業應當定期從大學請教授對財務人員進行繼續教育，財務軟件培訓。

更好地促進集體企業信息化建設，內部控制管理勢在必行。應當從企業外部政府環境和內部經營管理兩個方面來有效建立運行內部控制，提高財務報表信息質量向有利于社會公眾的方向發展。

（作者單位：遼寧行政學院）