內部控制對會計信息質量的影響

◎滕菲 何灣

內部控制對會計信息質量的影響

◎滕菲 何灣

隨著信息時代的到來，在資本市場的快速發展這一背景下，會計信息在企業外部競爭和內部建設中起著愈發重要的作用。內部控制制度欠缺及企業治理結構不完備直接影響到信息質量的真實性和可靠性。會計信息失真已成為我國經濟生活中亟待克服的頑癥，需要從源頭上治理會計信息失真。

決策有用是會計信息質量特征中最核心的內容，會計信息質量對會計信息使用者做出決策及其后果有著直接影響。會計信息的質量特征是可靠性和相關性，并且要優先考慮可靠性。但我國目前的狀況是會計信息的可靠性都得不到保證，會計信息失真問題一直困擾著各方面的信息使用者。

內部控制各要素對會計信息質量的影響要素

內部環境對會計信息質量的影響。內部環境是影響會計信息的第一要素，內部控制規定了企業的紀律與框架，影響經營管理目標的制定。積極的內部環境有利于提供高質量會計信息的形成。

風險評估對會計信息質量的影響。風險評估包括確定風險承受度、識別風險、分析風險和應對風險。對待風險的認識一方面取決于技術手段，另一方面要看決策者對風險的判斷和態度。內部控制對于一些可控制的風險因素，可以利用風險管理方法進行評估，對潛在問題進行剖析，最終使風險達到控制范圍。

控制活動對會計信息質量的影響。控制活動有助于管理層時刻掌控和調整經營方針實踐的方向和進度，通過會計核算的及時性原則分析當前所處的位置。要治理會計信息失真，建立和完善企業的內部控制體系至關重要。

信息與溝通對會計信息質量的影響。信息化時代最重要的就是信息的溝通。而對于會計信息質量而言，良好有序的信息溝通不僅是促進質量變好的有利因素，而且還是影響會計統計決策的重要因素。

內部監督對會計信息質量的影響。

內部監督通過自查、審計和稽核等有效控制會計徇私舞弊行為的發生，使會計信息質量得到更好的保證。監督要設立長期規范的制度，從小到大從個人到部門擴大范圍，定期或不定期展開考察。

內部控制與會計信息質量的現狀分析

在經營過程中，企業面臨的風險是無處不在的，一旦遭遇風險時，便萌生了通過會計造假、披露虛假信息來維系業績的動機。而大多數企業業績不佳或下滑的主要原因是不重視內部控制系統中的風險評估與管理。

內部控制現狀：第一，企業內部控制機制不健全，有效的企業治理結構要求在董事會、監事會和經理層之間建立各司其職又相互制約的運行機制。第二，內部控制執行力不足，企業管理當局只看重對貨幣資金等有形資源的控制制度建立，而忽略從企業層面、業務層面、信息系統總體控制、人員職業道德建設等全局角度制定整體的內控制度。第三，監督部門缺乏獨立性，內部審計應從第三方角度，客觀公正地對企業的經濟活動和經濟效率和效益進行監督。

會計信息質量現狀：第會計信息不真實。一些企業為了上市，不惜編造財務報表，美化企業的財務狀況和經營業績，往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息；會計信息不完整和不及時，使得會計信息出現披露不完整的現象；會計從業人員職業道德意識模糊，基層員工的素質還有待于提高。

加強內部控制，提高會計信息質量

內部環境建設——文化傳承。良好的企業治理結構保證內部控制的有效運行。改善股權結構，通過資本市場減弱關鍵人控制現象，真正建立股東大會、董事會、監事會和經理層之間的制衡機制。除此之外，還應該搭建企業愿景營造積極向上的企業文化，從管理層到員工從理念到行動，形成內部控制的觀念，倡導職業道德觀，構建精神層面維護會計信息質量的堡壘。

風險評估機制——乘風破浪。設置專門且專業的風險評估部門，任命適合的風險評估人員。健全風險評估機制有助于企業防范未知的風險，并對重大風險提示預警，當風險發生時做出適宜的措施以降低風險帶來的危害，對潛在內部缺陷，要采取相應的預防措施。對內部控制缺陷要予以記錄和報告，并妥善保存，為事后追究提供相關的憑據。

控制活動效率——當機立斷。為了確保管理層的指令得以執行，在企業整體經營流程中建立以下控制方法：不相容職務分離控制要求，企業各崗位職務及權限范圍不能相容；授權批準控制，明確了各方人員的權利義務，最大程度地避免風險的發生，防止經辦人員或管理層在利益驅動下擅自改動會計信息；還有運營分析控制、績效考評控制等。

信息與溝通橋梁——內外兼修。搭建企業信息收集、整理、流通平臺，通過信息平臺的建立和完善保證企業各個部門之間信息的共享。保證信息傳遞的準確性、客觀性和及時性，把責任落實到人頭上。在財務報告中要體現財務的狀況、經營成果和現金流量，保證管理者和企業內外部的順暢溝通。

內部監督落實——修身齊家。內部監督可以分為兩項，一是日常的監督，二是專項的監督。日常監督進行常規、持續的檢查，對檢查數據進行分析測評，提出適宜的改善方案；專項監督對重大的項目進行跟蹤檢查，其范圍和頻率應于風險評估結果相對應。監督人員應具有勝任能力和獨立性。可以應借鑒美國內部控制的演進過程，在法律或準則的層面對財務報告內部控制信息披露的要求、內容、評價及審核標準加以明確，以有效遏制凌駕于內部控制之上的行為。

目前我國企業在完善內部控制體系、提高會計信息質量的道路上還任重而道遠，企業必須根據自身的發展特點，采取有針對性的加強措施，不斷完善內部控制制度，才能有效地提高會計信息質量，使得企業在激烈的市場競爭中穩健發展。

（工作單位：遼寧行政學院）