稅率變化對企業盈余管理的影響

◎張育明

稅率變化對企業盈余管理的影響

◎張育明

盈余管理一直是我國會計行業重點研究的對象，它是指企業管理人員通過控制并掌握財務報告的過程從而達到對某些在企業中謀取私人利益的現象管理，而根據我國會計準則所規定的所得稅核算，依照資產負債表債務法，使盈余管理的隱蔽性與管理力度得到了顯著的提升。而國家稅率的變動以及稅收優惠體系等都為企業的盈余管理提供了平臺，企業對盈余管理可以籠統地分為收益平滑、契約觀點和計量方法三大類，而企業則通過對這三大類的研究從而達到有效約束企業中那些謀取私利現象的作用。

我國稅率變化的調整相對處于較為平緩的趨勢，但每一次的稅率變革都將在社會上引起廣泛的關注與討論，因為稅率變化與每個人都息息相關，所以其變革引起的反響不同其他，并且我國對個人所得稅的起征額定得也比較高，這可以有效拉小貧富差距，我國稅法還規定，對企業所得稅的征收稅率為25%，而對國家重點關注的高新技術企業，對稅收實行優惠政策為15%，這雖是通過減少稅收對高新技術產業的鼓勵方式，但也不能避免部分企業或是部分個人通過稅率差額并使用某種手段滿足自己一己私欲的現象。因此，盈余管理在企業的財務部門占有非常重要的位置，而稅率的每一次變化，都會對企業的盈余管理產生不同程度的影響。

稅率變化對盈余管理的影響

企業進行盈余管理有很大一部分原因是為了避稅，而當稅率產生變化時，企業所交的稅款就會產生不同，尤其是國家頒布某些有關征稅的優惠政策時，部分企業為了享受國家優惠政策，也為了減免部分稅負，會對盈余管理進行調控，從而影響企業的盈余管理。企業所得稅也是盈余管理最顯著的原因，因為國家稅務部門依據稅務法來進行應交稅費的計算，所以在計算應交稅額方面，在某種程度上限制了企業的操縱空間，由此可見，影響盈余管理的主要原因不是稅收。目前我國還有很多企業進行盈余管理的目的是通過某種手段獲取稅收的利益。

我國現如今也實行著許多稅率優惠政策，如：應交稅費在3萬以下的企業，即相對于營業額較低的企業，按18%征收企業所得稅，而應交稅費在3～10萬的企業，按27%征收企業所得稅，微利企業按20%征收所得稅而高新技術企業按15%征收所得稅。而這些優惠政策無不吸引著企業的目光，企業為了達到利潤最大化，通過各種手段享受優惠政策，由此，許多企業為減免稅負都會進行盈余管理，還有小部分企業甚至會進行利益操縱。他們還通過新舊稅法的征稅差額來為自己企業的稅收不標準化做掩飾，從而達到他們減免征稅額，提升企業利益的目的，因此稅率的每一個微小變化，以及國家頒布的每一個有關稅率的優惠政策都會對某個企業的盈余管理產生影響。

在稅率變化的情況下，企業為了使其本身的利益達到最大化，都會為了避稅而進行盈余管理甚至利潤操縱，如果企業所得稅征收稅額比例提升，那么其通常會采取高估當期收入的方法來減少稅收，反之，如果企業所得稅征收稅額比例下降，企業會通過增加確認費用來減少交稅比例，只要稅率有所變動，企業的種種措施都可以幫助企業減少應交稅費的額度，以達到企業利益相對最大化的目的。我認為，這就是稅率變化盈余管理產生影響的原理，企業為達到某種目的，通過對盈余管理措施的不斷調整，從而以應對稅率變化對企業產生的影響。稅收動機的盈余管理是實際存在的，這種做法很可能會導致會計收益與應收稅收益之間的差異增大。企業所得稅稅率上升對盈余管理影響較大，稅率上升引起的企業盈余管理行為一般是調節線下項目。從調研結果看，稅率的上升使公司的盈余管理有很大的差異。企業的實際有效稅率并沒有名義稅率變動得大。這就說明了在企業所得稅上升前后企業利用關聯交易或者會計-稅收等手段在進行盈余管理，為了實現最小所得稅目標，也就是為了實現利益最大化目標。

防范盈余管理過度的措施

完善相關法律法規。造成我國盈余管理過度甚至是造成我國企業產生利潤操縱現象的主要原因是相關法律法規不健全，雖然我國近年來不斷完善稅法等法律體系，但是我國的法律體系仍讓部分企業有機可乘、有利可圖。對此國家相關政法部門應盡力完善相關法律法規，在企業可接受的范圍內把企業對會計政策的選擇權降到最低，并且要把會計政策的適用條件樹立到一個新的高度，并對想要應用會計政策的相關企業進行嚴格的標準衡量，還要把企業可掌控的利潤管理空間盡可能地減小，不給利潤操控者可以有任何操控利潤的機會。與此同時還需要讓相關的稅收監管部門加大監管力度。

注重審計在企業財務的核算作用。部分企業對外所提供的財務信息，多是經過企業內部經過精心編排或處理的，最終的審計師一定要對會計信息進行仔細的核查，不能放任企業在任何環節由偷稅漏稅以及做假賬的可能，不能給任何一個企業有明目張膽犯錯誤的機會，與此同時，相應的審計人員即注冊會計師一定要有相對較高的專業素質，而國家也應該加大注冊會計師證書的含金量，努力培養對國家有用的人才，在注冊會計師考試以及培訓中加大對其人才的培養力度。只有這樣，審計師才有能力對各公司的財務報表看出端倪，從而達到審計的作用。

加大執法力度做到執法必嚴、違法必究。盈余管理的定義中有非常重要的一點就是在遵循會計準則的基礎上，但是許多企業在進行盈余管理時忽略了這一點，當國家稅率有所變化時，許多企業發現了牟利點，對企業進行盈余管理，有的甚至進行利益操控，這就導致了部分企業為達到企業利益最大化產生偷稅漏稅的情況，這就要求我國的執法部門要加強執法力度，我國的監管機制也要隨時洞察各公司可能出現的財務狀況，有關的國家稅務部門更要時刻警惕各公司的偷稅漏稅情況，對有觸碰法律底線的公司一定要做到執法必嚴，在整個行業樹立起法律的威嚴，讓其他有同等想法的公司企業望而卻步，從而有效地約束過度盈余管理以及利潤操縱的現象。

稅率變化對企業盈余管理的影響非常大，我們的相關部門應當有所警醒，限制利潤管理的負面影響，發揮其積極作用。應采取有效的措施對利潤操縱進行約束。完善法律法規、會計準則。注重審計師在企業核算的作用，還要對觸碰法律的行為做到執法必嚴、違法必究，我國的監管機制要隨時洞察證券市場和上市公司的財務的異常，并及時處理。在嚴格執法時，確認違規違法時，依據相關法律進行處罰，絕不縱容違規者，樹立威嚴。

只有通過這一系列措施的有效調控，才能有效約束并解決企業在進行盈余管理時產生的問題，而我國的稅率變化也應盡量保持在一個相對平穩的狀態，雖然頒布有關稅率的優惠政策會對部分行業領域的企業產生鼓勵與推動作用，但是也會對部分公司的盈余管理產生非正面的影響。

（作者單位：廣州王老吉大健康產業有限公司）